淺談我國“營改增”中納稅人權利的保護

摘 要：2016年5月1日，國務院決定將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入折扣范圍。法國增值稅中的納稅人保護制度，是經過多方探討和規劃而逐步形成的，較之我國營改增中納稅人的權利保護完善一些。本論文主要從目前我國“營改增”保護納稅人權利存在的問題出發，以法國的增值稅制改革中納稅人權利保護為借鑒 ，結合我國自身實際，以期對我國“營改增”試點中納稅人權利的保護有所啟示。

關鍵詞：增值稅：營改增；納稅人權利；保護

2016年4月30日，國務院公布《國務院發出關于做好全面推開營改增試點工作的通知》，自2016年5月1日起施行，旨在切實做好各項營改增試點工作。[1]

一、“營改增”中納稅人權利保護中存在的主要問題

營改增作為國家對稅收結構的一次調整，有利于解決稅收征收過程中存在的重復征稅的癥結，一定程度上也減輕了納稅人的負擔，但在納稅人權利保護方面依然存在著的一些問題，這主要體現在立法、程序、權限、征管方式四個方面。

（1）立法不完善，缺少對納稅人權利的實質規定。一直以來，對增值稅的法律規定只散見于一些條例、細則及規定，如《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》等；在開展營改增的試點工作中所使依據的法律規范也都是一些中央和地方指導性文件。以上的法律規范立法層級不高，因此在貫徹實施過程中權威性不足 ，極易造成對納稅人權利的侵害。[2]

（2）欠缺正當的稅收立法程序，忽略納稅人意愿。我國在稅收立法的過程中，沒有統一的審議標準，縱然立法實踐中確立的一些標準也不具有合法性；同時在表決環節，雖然采用的是多數表決的原則，但表決過程中也不能使人大、人大常委有效地表達真實意愿，少數代表納稅人權益的聲音也無法得到傳達。[3]

（3）中央和地方征管機關權限不明晰。在營改增試點的過程中，各試點地區另設國稅機關對稅收進行征收管理，全部的稅收收入歸入地方。現在面臨的問題是一旦營改增試點完成，中央與地方征管機關如何對稅收收入進行分配。中央和地方重復配置的征管機關及不明確的分配體系，在一定程度上也損害了納稅人的利益。

（4）信息化的稅收征管方式較為落后。征稅、用稅等公共行政信息的公開，才能有效的地防止征稅機關因權力過大損害納稅人的利益。目前稅收的信息化服務理念比較薄弱，與納稅人對納稅的服務的需求之間差距較大，沒有形成真正意義上的信息化征管體系。 [4]

二、法國在增值稅方面對納稅人的保護

（1）立法保障。作為世界上最早開征增值稅的法國，它的增值稅法可謂是健全的，主要包括《直接稅法》、《間接稅法》、《營業稅法》等單行法律文本匯集成為一部全面性的法典—《法國普通稅法典》。[5]

（2）程序保障。法國的稅法制定需要經過立法議案的提出、審議、表決和公布四個程序。一旦立法議案的內容涉及社會及經濟的重大問題，就需要征求經濟和社會委員會的意見，然后經由有關委員會審查，進而公共聽證，逐條進行一般性辯論和逐條辯論，逐條表決，最后才公布實施。

（3）權力設置保障。法國增值稅的課征范圍非常廣泛，農業、建筑業、服務業等所有領域都包含其中，它的影響范圍也從生產環節延伸到批發及零售等環節，實行的是一種全面的增值稅制度。法國增值稅實施發票抵扣法，不同的商品采取不同的免稅政策。 [6]

（4）制度保障。法國增值稅在稅收征納環節主要包括四種制度：納稅人信息管理制度、納稅人自行核算、申報及繳納的制度、增值稅發票管理制度。這些制度的設立目的就是從源頭的納稅人的信息，到繳納過程，到最后的減免進行了較為全面的保護。 [7]

三、法國的增值稅改革對我國“營改增”的啟示

在征稅人與納稅人這對稅收法律關系中，納稅人一直處于劣勢地位，所以法國對增值稅從設計到實施一直秉承著更多保護納稅人權益的理念，對我國當今實施的“營改增”的稅制改革具有積極的借鑒意義，具體如下：

（1）立法上，制定一部切實可行的《稅法典》，完善增值稅法體系。提高增值稅的立法層次，制定一部反映現實且具有操作性的《稅法典》及相關配套法律法規，以期不斷完善增值稅法律體系。 [8]

（2）程序上，規范增值稅法的立法程序。在立法程序上可以效仿法國，強調立法全過程的公開透明，立法過程中要調動全社會的力量多種方式積極參與，確保社會公眾廣泛參與并進行監督。

（3）權力設置上，明晰中央和地方征管權限的劃分。基于法國增值稅的稅收收入基本歸入中央，同時稅權在中央和地方也得到了合理劃分的情形，我國可以重新建立一個新的中央與地方的稅收收入分配機制，確定地方的稅收收入權。 [9]

（4）制度上，拓寬納稅人權利保護方式。實施科學合理的稅收征收管理制度。積極學習法國納稅人信息管理和發票管理制度，同時還有完善的稅收服務和救濟體系，保護納稅人在交稅過程中以及稅后救濟的權利。

如今的營改增已覆蓋到大部分行業，但在改革的過程中，肯定會存在著一些問題，需要我們立足于自身實際的基礎上，積極借鑒國外有益經驗，努力尋求征稅機關與納稅人之間權利義務的平衡，以期盡快實現對納稅人權利的實質保障，促使稅收的雙方當事人在其稅收法律關系中和諧健康存在，真正發揮稅收在國家經濟發展中的應有作用。

參考文獻：

[1]http：//www.gov.cn/zhengce/content/2016-04/30/content_5069485.htm，訪問日期為2017年5月21日。

[2]阮婷.論“營改增”納稅人權利保護的完善[D].武漢：中南大學，2014年4月20日

[3]王鴻貌.稅收法定原則之再研究[J].法學評論，2004（03）

[4]阮婷.論“營改增”納稅人權利保護的完善[D].武漢：中南大學，2014年4月20日

[5]陳少英.稅收基本理論專題研究[M].北京大學出版社，2009

[6]趙麗容，方華.論我國納稅人權利保障之完善——從《關于納稅人權利與義務的公告》看權利立法完善[J].特區經濟，2011（01）

[7]劉隆亨，孫健波.加快研究制定增值稅法律的意義及建議[J].北京聯合大學學報（人文社會科學版），2012（01）.

[8]劉建文.落實稅收法定原則的現實路徑[J].政法論壇，2015（5）

[9]羅文麗.“營改增”新政正式實施[J].中國物流與采購，2013（15）

作者簡介：

楊松松（1987～），女，漢族，山東省泰安市人，天津工業大學，碩士研究生在讀，經濟法專業。