試論風險分析在稅務審計調查中的應用

摘要：風險分析方法與稅務審計之間的結合，是對稅務審計調查工作進行優化的一種有效措施。在風險分析法的應用過程中，稅務審計研究對象的確定、審計延伸調查對象的確定與審計人員的自身素質，對審計調查工作的實效性有著重要的影響。本文主要對稅務審計的切入點和稅務審計人員的自身素質問題進行了探究。

關鍵詞：風險分析；稅務審計調查；切入點；必備素質

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-02

前言

法制化是市場經濟社會的主要特點。依法行政是政府在市場經濟環境下所要遵循的一個重要原則。稅收征管行為的審計，主要指的是對稅務部門的稅務征收行為的合規性和合法性進行的審計。稅款征收是對納稅企業和納稅人的應繳稅款征收、管理的工作，因而稅務審計工作也需要延伸到納稅人或納稅單位之中。

一、風險分析在稅務審計調查中的必要性

稅務審計工作與一般的財務收支審計工作存在著一定的差異性[1]。在對納稅單位的稅款征收入庫的賬表憑證進行調查的基礎上，對稅務部門稅款征收行為的合理性合法性進行判定，是稅務審計工作的主要內容。稅務審計工作向納稅單位的延伸，是這一工作的實效性的保障因素。也就是說，在稅務審計工作的進行過程中，審計人員除了要對稅務部門自身的征管會計資料進行關注以外，還需要對其中的一些風險因素進行客觀分析。因而，風險分析在稅務審計工作中的應用，就是對稅收管理中的漏洞和問題進行客觀分析的工作形式。風險分析的應用，可以讓審計人員對稅收征收工作中存在的問題進行有效揭示。

二、稅務審計的切入點

（一）在對當年出臺的稅收政策進行分析的基礎上確定稅務審計的研究對象

在審計工作開展之前，稅務審計人員需要對國家近年來頒布的一些稅收政策進行了解，以便對稅務部門在當年的稅收計劃執行過程中所遇到的增收因素和短收因素進行充分把握，進而對與稅收政策有關的延伸調查單位進行確定[2]。調查工作的主要目的表現為以下幾方面的內容，一是稅務部門對國家稅收新政的落實情況，第二是稅務部門在稅款征收工作開展過程中是否存在漏征稅款或多征稅款的問題，根據國家最新的稅收政策，稅務部門需要對行政事業單位的行政性收費項目征收營業稅。這一稅種在稅務部門實際工作中的落實情況就可以被看作是一種風險要素。在這樣的情況下，審計部門需要將與這一政策有關的行政事業單位看作是稅務審計工作中的延伸調查對象。這些行政事業單位可能存在的漏繳營業稅的問題，是審計工作中不可忽視的問題。

（二）在對欠稅大戶進行分析的基礎上，對審計延伸調查單位進行確定

欠稅問題是稅收工作開展過程中的一個常見問題[3]。在將風險分析應用提供于稅務審計工作以后，審計人員需要讓稅務部門提供稅款拖欠大戶的名單以及各自的欠稅金額。在將欠稅金額看作是稅收征收工作中的風險因素以后，審計人員就可以在進行綜合分析判斷的基礎上，對相關信息進行分類排隊，以便對需要延伸的調查單位進行確定。在對企業出現欠稅問題的原因進行分析以后，審計人員可以對欠稅企業的欠稅金額的真實性和合法性進行判斷，在對企業欠稅問題進行審計的過程中，審計人員需要將以下幾方面內容看作是審計工作中的關鍵因素，第一，審計人員在審計工作的進行過程中需要對企業實際欠繳稅款數與稅務部門提供的欠稅數字進行分析，以便對稅收征收過程中可能出現的隱瞞稅源和少報欠稅等問題進行判斷。第二，審計人員需要對欠稅企業的年末存款余額與企業的欠稅數字進行比較分析，以便對稅務部門在稅款征收過程中是否出現擅自停征稅款和緩征稅款的問題進行判斷。

一些欠稅企業存在著資金緊張的問題，這些企業在銀行中的存款數額往往會低于企業的欠稅數額。在欠稅原因合理的情況下，如果企業并沒有通過法定手續報請緩交稅款，這一問題就可以被判定是企業的欠稅手續不合規定。在這樣的情況下，審計部門需要責成稅務部門限令欠稅企業完成緩交稅款手續的報批工作，并要讓稅務部門根據企業的情況，給予其一定的經濟處罰。如果欠稅企業的銀行存款金額高于企業的欠稅金額，這種情況可以被認定為企業有能力償還應繳稅款。如果稅務部門為這樣的企業辦理了批緩，審計人員可以認定稅務部門存在著違規批緩欠稅的行為。如果稅務部門并沒有為企業辦理批緩，這就可以說明企業存在著惡意拖欠稅款的行為。在認定企業存在惡意欠稅行為以后，審計人員需要對稅務部門針對企業欠稅行為所采取的措施進行審計，如果稅務部門在企業欠稅期間并沒有對企業采取催繳手續也沒有對企業采取必要的強制措施，審計部門就可以認定稅務機關存在著未征應繳稅款的問題。

（三）將稅源大戶作為稅務審計的延伸調查對象

稅源大戶是地方財政的支柱[4]。將這些納稅大戶列入到稅務審計延伸調查對象之中，可以讓審計部門及時發現稅收征收過程中存在的問題，在審計工作開始之前，審計人員需要讓稅務部門提供這些企業的納稅資料，進而在對這些資料進行深入分析的基礎上，對稅務部門的征稅合理性進行審計。稅務部門在稅款征收過程中是否存在漏征稅款、預征下一年度稅款的問題，是審計工作中的一項重點因素。除此以外，企業中的一些與稅款問題有關的賬目、報表以及相關的憑證，也是審計工作中不可忽視的內容。在審計工作的進行過程中，審計人員需要對這些資料進行重點審計。

（四）對享受免稅照顧的企業進行審計調查

減免稅政策是國家為扶持企業發展所采取的一項重要政策。對稅務機關的政策性減免稅企業的報批手續和審批文件進行審查，是對企業減免稅情況進行了解的有效方式。稅務部門為企業提供的減免稅形式主要包括了以下兩種內容，一是“先征后退”的稅收征收模式，二是對企業應繳納的稅款進行直接減免。在這些享受免稅政策的企業之中，企業的直接減免稅情況可以被看作是一種風險因素，因此審計人員需要把這一問題看作是稅收審計工作中的一大重點要素。一些企業的免稅政策存在著時間限制，對此審計人員需要對稅務機關是否在企業免稅政策期限已過的情況下，未向企業征收稅款的問題進行核實，還需要對一些企業以“校辦工廠”“安置下崗職工”為名，騙取免稅政策的現象進行調查。

三、稅務審計人員的必備素質

（一）政策素質高

在將風險分析應用于稅務審計調查工作以后，審計人員需要對國家稅收政策的連續性和系統性進行充分把握[5]。這就要求審計人員在審計工作的進行過程中要具備一定的政策素質，這樣，在對國家稅收政策進行整體把握以后，審計人員就可以在對經濟運營的整體態勢和稅收工作的工作規律進行充分了解的基礎上，確定審計工作的突破口。

（二）業務素質強

審計人員的業務素質也是稅務審計工作的有效性的影響因素。在日常工作中，審計人員需要對被審計對象的全部業務進行了解，也需要對稅務征管工作和企業的財會工作有所了解。

（三）對稅收相關問題的敏感性

在稅務審計工作的開展過程中，審計人員需要對被審計對象的業務進行充分把握。并要在此基礎上，提升自身的工作能力。對于被審計對象所表現出來的問題，審計人員需要保持一種強烈的敏感性。對此，審計人員需要明確稅收征收過程中可能出現問題的環節，進而對審計工作的工作力度進行有效強化。在審計工作的進行過程中，審計人員需要及時發現被審計者在稅務領域所表現出來的問題，也需要準確的判斷問題的產生因素。

（四）對企業群體深入了解

稅源大戶共性特征主要包括了以下幾個方面的內容，一是企業所處行業的相關特點，二是企業的結構特點，三是上下游企業的相關性。對于稅務審計人員而言，在對同類企業在繳稅能力方面表現出來的差異性進行把握的基礎上，了解具體企業的個性特征，可以讓審計人員把握企業的具體經濟實力等內在因素的基礎上，把握企業欠稅問題的產生原因。對于一些享受稅收優惠的企業，審計人員也需要對這些企業的實際情況進行了解。

（五）對稅收征管工作程序的充分了解

對于稅務審計人員而言，稅款的征收管理流程也是他們需要了解的內容。對于稅款征收流程中的問題高發環節，審計人員需要對這些環節進行重點關注，促進應繳稅款的征收，增加國家或地方的財政收入，是稅收審計工作的主要目標。除了解決稅款流失問題以外，幫助稅務部門了解自身工作漏洞，促進稅收征管機制的優化，也是審計工作的一大目標，也就是說，稅務審計人員只有充分了解稅收征管流程，才能真正幫助稅務部門發現自身工作中存在的問題。

四、結語

稅務審計是對稅務部門在稅款征收過程中可能出現的深層次問題進行揭露的重要方式，對可延伸對象的風險因素進行充分剖析，是提升稅務審計工作實效性的重要方式。審計人員的自身素質也是審計工作的有效性的影響因素。風險分析在稅務審計工作中的應用，可以讓審計工作的客觀公正性而得到有效的強化。

參考文獻：

[1]溫廣琴，邵亞男.談風險分析在稅務審計調查中的應用[J].北方經貿，2005，5：50-51.

[2]武政男.現代風險導向審計模式在稅務稽查中的運用[D].北京交通大學，2016.

[3]張景陽.稅務審計現狀和風險管理研究分析[J].經營管理者，2015，35：22.

[4]楊文川.基于稅務審計的企業稅收風險管理分析[J].中小企業管理與科技：下旬刊，2016，9：30-31.

[5]王學東.稅收風險管理路徑選擇與實踐探索[J].中國稅務，2015，2：28-29.

作者簡介：殷利亞（1980-），女，漢族，山東威海人，本科，主要從事會計審計研究。