國外審計教學研究及對我國的啟示

何秀娥

【摘 要】文章以國外審計的重要性及其教學研究工作的開展背景為切入點，從審計教學內容、方法、道德教育作用以及改革等層面對國外審計教學的相關研究進行了歸納與分析，以此得出相應的啟示以供我國審計教學借鑒。

【關鍵詞】審計教學研究 國外審計 啟示

國外審計的重要性

在國外，無論是從企業層面還是政府層面，審計均在經濟發展過程中發揮著極為重要的作用。從企業審計的角度，投資者需在企業所有權與管理權分離的背景下借助審計人員的力量對企業財務報表與財務狀況進行審查，保證其投入資本的使用率；從政府審計的角度，國外政府開支規模的增大決定政府需接受審計人員的幫助檢查與評價其龐大開支是否與群眾的要求相符，確保開支效率與效果。

審計不僅僅是對企業與國家經濟活動進行監督的一個有力工具，對于經濟資源的分配與決策，它同樣發揮著重要的作用。因此，國外的審計活動已日益發展為社會活動的一個重要側面，對于接受高等教育的人員來說，其崗位吸引力十分之大。

國外對審計教學的研究

1.審計教學內容的研究

20世紀90年代初期，Groomer與Heintz對美國與加拿大的本科生及研究生的審計教學內容進行了研究，指出審計教學以統計抽樣、EDP審計、內部控制、審計作用以及審計工作的開展環境等為主要內容，對于多數高級審計課程來說，它并非只是對初級課程的一種延伸，兩者之間的相互獨立性尤為重要。進入21世紀以來，國外學者對審計教學內容的研究更加豐富，為了對教學主題在本科審計教學中的重要性予以把握，Bryan與Smith通過問卷調查與分析指出了教學單位與教學評估機構共同認可的教學主題重要性排序，以下7種最為重要：一般公認的審計準則GAAS；審計重要性、策略及潛在風險；內控結構；證據類型及其充分適當性；包含附注與披露在內的標準審計報告；審計職業與法律所涉及的相關責任；對固有及控制風險的評價。多樣研究共同表明，職業界人士與學術界相關學者在審計教學所應包括的內容方面所提出的觀點極為相似。

為了對審計教材中預測財務信息鑒證內容欠缺的現象予以解決，Nieschwietz，Pany與Zhang對兩種課外作業進行了分析，一是在整個審計過程貫穿相應的作業，對通用的審計軟件進行應用性練習；二是布置收入循環與存貨循環類作業，將審計軟件的熟悉、實質性測試、屬性抽樣以及關系型的數據庫分析都包括在內。Campbell與Niles以審計教學輔助材料為基礎對保密及審計與被審計雙方關系的起源、道德、法理等內容進行介紹。Peyerson與Buckhoff建議在審計教學過程中加入相應的欺詐教學材料、任務與方法等內容。

2.審計教學方法的研究

在對審計教學方法進行研究時，學者們主要提出了多媒體教學、模擬教學、案例教學、互動學習等方法。Siegel，Omer與Agrawal曾通過實驗的方式對多媒體教學方法在審計教學中的影響進行了研究。在第一學期，教師使用傳統方法進行審計教學，而在第二個學期，教師則會經常利用視頻等多媒體資料將傳統方法予以替代，在兩個學期的期末，學生接受相同形式的學習成績考核。結果表明，接受多媒體教學的學生的學習成績明顯高于那些只接受傳統方法教學的學生，這體現了審計教學多媒體教學方法的價值。Green與Calderon對模擬教學方法在學生欺詐風險評估學習上的促進作用進行了研究，它對審計專業的154個學生進行調查，指出通過模擬教學，學生提高了自身對風險的評估能力及準則應用能力，且多數學生對此教學方法持滿意態度。Clikeman對學生進行了審計師報告決策及其責任的案例教學法的研究，在案例的第一部分，學生了解到企業的歷史及經營狀況，并由企業年報判斷審計人員是否應懷疑企業的持續經營能力；案例第二部分描述了企業某一股東對審計人員的起訴及審計人員的抗辯，學生對此行為的合理性進行判斷。在案例分析結束以后，學生需對案例教學效果進行評價。結果表明，大多數學生認為案例教學法有利于其對教學內容的理解，他們支持教師對案例教學法予以采用。Braun與Simpson建議在本科審計教學中采用間歇激勵教學法這一互動式學習方法，教師在授課過程中適當與學生進行書面或口頭互動，并且指出當學生能夠自行選擇互動的形式時，他們會對學習更感興趣，學習效果也會得到較大改善。

3.審計教學中道德教育作用的研究

Earley與Kelly對道德教育在本科審計教學中所發揮的道德培養作用進行了研究，他們對考察對象進行了劃分，分別為前安然組（37人）與后安然組（21人）。調查結果顯示，學生在接受道德教育之后道德素質會有明顯的提高，且不會受到安然事件的影響，這間接地體現了道德教育在審計課程教學中的重要性。

4.審計教學改革的研究

國外人員對審計教學改革必要性的研究主要從審計人員技能拓展、審計模式轉變以及審計環境變化三個層面來展開。Shelton等人提出，為了對欺詐風險進行準確的評估，審計人員需不斷拓展各項技能，這需要審計教學進行相應改革以對技能要求予以滿足。Knechel認為，當審計模式發生變化時，審計實踐也需要作出相應改變，這對審計教學的改革提出要求。Alvin與Randal提出，審計環境的變化對學生能力提出更高的要求，他們必須具備評估風險、公司治理以及處理PACOB要求事項等各項技能，為了對學生進行更深層次的培養，審計教學需要進行相應的改革。具體到改革內容上，Alvin與Randal認為學生需加深對內部控制與信息系統的理解，這意味著審計教學需對信息系統與傳統的審計課程進行整合。

國外研究對我國審計教學工作的啟示

1.改革教學模式

我國傳統審計課堂教學基本以教師與教材為中心，過于看重理論教學而忽略了實踐的作用。審計教學應對教學模式進行改革，著力培養學生的創新能力，這要求必須做到兩個轉變：第一，轉變課堂教學主體，實現由教師向學生的轉變，杜絕教師獨斷專行現象的發生，以學生為本，對其自覺學習與獨立思考的積極性進行充分調動；第二，轉變思維方式，實現由傳統“聚合性思維”向“發散性思維”的轉變，在大視野與大容量形成的基礎上對學生廣闊性且深刻性的思維進行培養，合理引導其跟蹤與分析學科前沿及熱點問題。

2.合理運用案例教學

案例教學是審計教學改革的基本方式，它以學生對專業理論知識的掌握為基礎，讓學生進行案例剖析，使其結合所學知識與審計實務，鍛煉自身的綜合分析及專業判斷能力。本文提出以下改進方法：第一，在審計課程之前教師應深入實際，對審計案例進行精心選擇與加工整理，使其能夠滿足審計案例教學所需，同時與實際工作相貼合；第二，案例教學過程中要充分發揮教師對學生的啟發作用，通過與學生的及時溝通，教師應引導學生積極表達自己的看法，采用分組辯論等形式進行熱烈討論；第三，在案例分析與討論結束之后教師應適時做好課后總結，盡量對學生的認識予以統一，避免過于肯定的答案，給予學生充分的課后探討時間與空間。

3.強化教學研究

現行審計教學研究的強化是教學質量提高的前提與保障，審計教育工作者需加大對審計教育與教學的研究力度，具體可采取以下幾項措施：第一，每年舉辦一場全國性質的審計教育與教學年會，對教學改革的經驗進行交流與研討，由此來推動教師更加專業化的發展，提高自身素質與教學質量；第二，在審計專業期刊上開設審計教學研究專欄，提高教師研究熱情，使審計教學與時代需求接軌；第三，對審計教學研究進行資助，在可能的條件下，以審計專業部門、機構與學會為主的各層級審計教育教學研究經費提供部門有選擇性地對一些審計教學研究項目提供合理資助；第四，針對性地與審計行業組織及實務界進行教學研究合作，對審計行業所面臨的真正難題進行更深層次的研究。

為了提高審計工作的質量，使其重新獲得公眾的信任，審計教育工作者需加強審計教學研究，加速審計教學改革，提高教育質量，從而最大限度地縮小存在于審計教育及實踐之間的差距。

參考文獻：

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[2]胡丹：《國外審計理念與方法及其啟示》，《學術界》2012年第11期，第222-230頁。

[3]謝筠：《新審計準則背景下審計教學改革探討》，《商業會計》2012年第2期，第106-107頁。

作者單位：陜西財經職業技術學院 陜西咸陽endprint