我國現行會計準則下上市公司利潤操縱及防范對策研究

摘 要：利潤操縱行為是一種借助違規違法手段來對財務報告舞弊，以獲取最大利潤的行為。本文主要探討我國現行會計準則下，企業操縱利潤的主要途徑，分析現行會計準則下企業操縱利潤的原因，并提出防范措施。

關鍵詞：會計準則；利潤操縱；防范對策

利潤操縱是指企業管理層出于某種動機或迫于某些壓力，并有機會在會計準則范圍內操縱某些項目，從而使報告利潤達到管理層特定目的。操縱利潤的內因在于上市公司避免股票暫停和終止交易，少繳企業所得稅，建立自身良好信用。外因在于現行會計準則還存在缺陷，外部監管力度不夠。在提倡誠信社會的今天，研究上市公司操縱利潤的途徑及防范措施，將對會計報告的利益相關者提供有益的借鑒。

一、現行會計準則下上市公司操縱利潤的途徑

1.利用公允價值進行利潤操縱

我國現行會計準則在金融資產、投資性房地產、非同一控制的企業合并，債務重組，非貨幣交易等準則引入公允價值計量屬性，采用公允價值計量能更為精準地計量資產的實際價值，并且這是與國際會計準則的實質性的趨同。但是在我國目前市場環境下，產權交易市場還不很完善，并且缺乏對市場經濟有效的監督管理，企業財務人員會出于某些目的，通過不恰當地運用公允價值對企業利潤進行操縱。

2.利用資產減值的處理操縱利潤

會計準則明確規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”這條規定是遏制資產操縱利潤的重要措施，也是我國會計準則與國際準則的實質性差異之一。但是，存貨、金融資產、應收賬款壞賬準備還是可以轉回的，這對偏好通過減值進行利潤操縱的公司還是有一定的利潤操縱空間。

3.利用借款費用資本化的資產范圍擴大操縱利潤

現行會計準則將借款費用資本化的資產范圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產，資本化的借款范圍也由專門借款擴大到專門借款和一般借款。這樣，企業便可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出，以及專項借款之外的一般借款的利息支出符合資本化的要求，進而擴大資本化的范圍，達到提升企業利潤的目的。

4.利用關聯方交易進行利潤操縱

上市公司的關聯交易是指上市公司與存在關聯方關系的企業或個人之間所進行的交易。關聯方關系是一種特殊的關系，關聯方之間存在控制、共同控制或重大影響，一方對另一方的財務和經營政策有決定或者參與權。上市公司利用關聯方操縱利潤的主要手段有，關聯購銷，提供勞務和資金，擔保和抵押，租賃，資產重組等。在我國上市公司，關聯交易范圍廣，發生頻率高，所跨行業廣，交易金額大，并且具有隱蔽性，多樣性和非公允性，其目的主要是利潤調配和稅負調配，結果都將影響市場經濟的公允交易基礎。

5.利用無形資產研發費用資本化和無形資產攤銷操縱利潤

現行無形資產準則規定無形資產研究階段費用，開發階段支出符合條件的資本化，但研究階段和開發階段過程本身很復雜，風險很大，這兩階段的劃分存在一定的模糊地帶，為會計人員操縱利潤留下一定空間。即使上市公司確定資本化金額時能夠嚴格遵照會計準則，但在實際操作過程中對于資本化的五個條件，主觀判斷是必不可少的。

6.利用會計政策、會計估計變更操縱利潤

會計政策變更是指企業編制會計報表的會計方法發生了變更。會計方法變更即企業對相同種類的交易和事項由原來采用的一種方法改用另一種方法，會計估計變更，是指企業對以前所作的關于某一類交易和事項的估計作出修正。上市公司利用會計政策和會計估計變更操縱利潤的主要方式有：改變資產的折舊和攤銷方法，變更壞賬準備的計提方法，變更存貨計價方法，變更長期股權投資的核算方法。其操縱利潤的目的主要是取得上市資格，轉虧為盈，避免連續虧損，促進公司業績增長。

二、現行會計準則下上市公司操縱利潤的防范措施

1.規范使用公允價值。公允價值的使用是我國會計準則與國際接軌的重要體現，隨著我們國家國際地位的不斷提高，公允價值的引入是一種必然。但我國資本市場還不夠成熟，要不斷完善與公允價值相關的法律法規，加強對管理層的約束，為公允價值的應用創造良好的法律環境。建立一套科學的公允價值評估制度，不斷完善資產評估市場和市場信用機制。健全會計準則的實施細則，在我國，行業之間差異較大，公允價值面臨不同的具體環境，因此根據行業不同特點制定公允價值實施細則，這將對防范上市公司利用公允價值操縱利潤將起到積極的制約作用。另外要發揮會計報表附注的作用，公允價值產生的損益屬于非經常損益，在會計報表附注中要詳細說明上市公司損益哪些屬于經常損益，哪些屬于非經常損益，便于財務報告使用者掌握公司更客觀的信息，同時對通過操縱利潤來粉飾業績的上市公司也起了一定的制約作用。

2.提高會計人員職業道德水平。在市場經濟條件下，企業有了比較充分的自主權，會計人員也具有一定的會計政策選擇權和職業判斷，這包括存貨存貨發出計價，公允價值計量，研究階段和開發階段的劃分等。會計人員在做出職業判斷時，應當實事求是、客觀公正。會計人員的職業道德是企業的一項軟實力。因此，應當不斷加強對會計人員的職業道德教育，督促其增強法制觀念，做到誠實守信、堅持原則、不做假賬。同時，有關方面應面向會計人員開展有針對性的專業培訓，提高會計人員的專業技術水平，使其建立起正確的會計職業判斷意識，加大行業協會對會計人員的道德約束，并不斷加大執法力度，通過法制建設來制約會計人員的道德行為。

3.完善公司治理結構。我國一些上市公司通過國有企業重組，分拆上市。管理層既要管理集團公司，又要管理上市公司。這勢必造成二者通過關聯交易操縱利潤，擾亂市場秩序。因此完善公司治理結構，降低國有股“一股獨大”的控制權，保證中小股東，債權人的利益，完善關聯方的信息披露機制，加大懲戒力度，規范關聯交易定價政策，強化董事會的獨立性，發揮獨立董事制度的作用，健全公司自律機制和內部控制制度，實行分級授權審批并建立責任追究，建立公司科學的業績考核體系，同時充分發揮監管機構監督和注冊會計師的外部監督機制，這樣才有利于公司的長遠、持久和穩定發展。

4.企業要披露會計政策和會計估計變更后的前期數據，為提高財務報表的可比性，上市公司在財務報表附注中增加對會計政策和會計估計變更后前期數據的披露，使財務報告使用者清晰了解這項變更對企業財務狀況和經營成果的影響。另外會計準則規定，若以前會計期間會計估計有誤，則做會計差錯處理，這就要求明確區分會計估計變更和前期差錯更正，否則會導致本應作為會計差錯更正采用追溯調整法而錯誤當做會計估計變更處理，從而誤導了報表使用者。

5.充分劃分研究階段和開發階段兩個階段。為避免上市公司利用研究開發階段會計處理不同來操縱利潤，上市公司應根據自身行業制定研究階段和開發階段的區別。借鑒國際會計準則披露無形資產研發的相關信息如可行性報告，研發支出金額，研發項目技術優勢，預期經濟利益流入等信息。另外加快無形資產信息化建設速度，并制定符合上市公司實際的無形資產發展戰略并使之融入企業總體發展戰略中去。

6.規范關聯交易及信息披露機制。首先明確關聯方的界定范圍，防止上市公司將關聯交易非關聯化操縱利潤。其次完善關聯方的信息披露機制，上市公司發生關聯交易，應在會計報表附注中披露關聯交易的性質，交易類型和交易要素。上市公司發生關聯交易，應采用可比非受控價格、再銷售價格法等合理的轉讓定價方法，并采用資本弱化、預約定價安排等方法進行納稅調整。

三、結論

上市公司操縱利潤會導致會計信息失真，造成國有資產流失和國家稅收流失，增大投資部門風險，進而擾亂經濟秩序影響宏觀決策，上市公司這種利潤取得方式并不是長久之計。上市公司利用會計準則操縱利潤，從本質上講，是上市公司治理生態的問題，不能歸咎于準則本身。利潤操縱的防范是一項長期而復雜的工作，只要嚴格防范，加強監管，上市公司利用現行準則操縱利潤的難度會加大，操作空間會越來越窄。

參考文獻：

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[3]鐘駿華.上市公司利潤操縱行為及其防范[J].合作經濟與科技，2016

作者簡介：李峰（1976- ），山東鄆城人，山東理工職業學院教師，講師，注冊會計師，稅務師，資產評估師