上市公司會計信息披露的研究

劉盼?孫嬌?孫家靖?朱晨

摘 要：要維護(hù)證券市場公平、公開、公正，需要會計信息系統(tǒng)的多方面共同努力，德治與法制并存，會計信息的披露才能做到真實、及時、規(guī)范、完整。隨著，我國上市公司市場的不斷發(fā)展，部分上市公司在會計信息披露方面存在信息披露不真實、不充分、不及時、有效性不高、利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易操縱會計信息等問題，本文就該問題產(chǎn)生的原因及解決對策進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息披露；會計報表；公司治理

1 會計信息披露的作用及范圍

上市公司信息披露具有重大作用，信息披露是一種市場信號，為利益相關(guān)者及相關(guān)研究人員提供信息，利于市場參與者分析評價企業(yè)。信息披露的主要內(nèi)容包括了上市公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況，向會計信息使用者解釋、說明、推銷整個企業(yè)。

（一）財務(wù)會計報告是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的依據(jù)。

通過對會計報表的逐級匯總，便于國家掌握國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，是國家經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策和經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源。

（二）為主管部門、投資者、債權(quán)人及其他外部單位和部門提供信息。

通過財務(wù)會計報告，可以使上級主管部門了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，全面認(rèn)識企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以指導(dǎo)、幫助企業(yè)沿著正確的軌道發(fā)展；有助于投資者、債權(quán)人和潛在投資者對不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)實力進(jìn)行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風(fēng)險，有利于保持國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）為單位內(nèi)部的經(jīng)營管理者職工提供必要的信息。

通過財務(wù)會計報告，可以使經(jīng)營管理人員掌握本單位經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支和財務(wù)成果的全部情況，分析本單位在經(jīng)營活動中的優(yōu)勢，查明問題存在的原因，不斷改進(jìn)經(jīng)營管理工作，以便正確地進(jìn)行經(jīng)營理財決策，提高經(jīng)濟(jì)效益。各單位的職工、職工代表大會也可以通過會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，更好地參與單位的經(jīng)營管理活動。

（四）促進(jìn)社會資源的合理配置。

通過編制和提供有用的財務(wù)會計報告，使財務(wù)會計報告的使用者借助于財務(wù)信息和其他信息來源，促進(jìn)資本市場和其他市場的有效動作，并促進(jìn)有限的社會資源得到的合理分配。

2 上市公司會計信息披露中存在的問題

（一）通過鉆法律法規(guī)空缺虛增利潤

由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要以規(guī)則導(dǎo)向為主，難以與日益復(fù)雜的具體經(jīng)濟(jì)事項完全一致，而且準(zhǔn)則的制定具有一定的滯后性。因此，一些上市公司鉆法律法規(guī)空缺采取“打擦邊球”的手法虛增利潤。在現(xiàn)行會計政策下，同一會計事項的處理可能會有多種不同的備選方法，這種靈活的處理方法為上市公司利用準(zhǔn)則進(jìn)行會計操作留下一定“活動空間”。

（二）會計信息披露不真實、不充分、不及時

我國上市公司會計信息披露存在不充分、不及時、不真實等主要問題，其原因主要有國內(nèi)證券市場發(fā)展的不成熟，監(jiān)管法規(guī)不完善、監(jiān)督不到位和懲處無力度等外部因素以及公司利益驅(qū)動和公司治理結(jié)構(gòu)不合理等內(nèi)部原因。加之現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與制度的不完善造成公司會計人員無法做到獨立核算，注冊會計師無法獨立審計。這嚴(yán)重阻礙了證券市場的發(fā)展，給證券市場的正常運行造成了諸多不利的影響。

（三）會計信息披露不具有可比性

會計信息披露內(nèi)容與國際慣例存在很多不一致的地方，在國際上缺乏可比性。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計信息需要更準(zhǔn)確、客觀地反映各種越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展趨勢以及國際資本市場的全球化進(jìn)程。使得資本市場的參與者和會計信息使用者對更高質(zhì)量、更透明、更具可比性的會計信息的需求愈加強(qiáng)烈。這必然會對建立和完善一套國際化的會計準(zhǔn)則提出迫切需求。但目前我國會計信息的披露有許多地方與國際慣例都不符合，成為信息國際化的障礙之一。

3 上市公司會計信息披露存在問題的原因分析

（一）利益的驅(qū)動

部門公司為了達(dá)到“上市圈錢”的目的，設(shè)法粉飾自己的業(yè)績，利用造假等會計手段，在會計信息的數(shù)量和質(zhì)量上做文章，讓其披露的會計信息并不能客觀的滿足信息使用者的需要，而是捏造好的會計信息使公司獲得良好的公司管理業(yè)績評價，吸引更多的投資者。

（二）公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失靈

有些上市公司的內(nèi)部控制制度和內(nèi)控機(jī)構(gòu)只是擺設(shè)，實際上凡事都是董事長說了算。股東大會流于形式。監(jiān)事會和獨立董事難以真正發(fā)揮監(jiān)督制約的作用，會計管理制度和內(nèi)部審計監(jiān)督制定也是一紙空文。

（三）證券監(jiān)管部門監(jiān)管力度不足

由于上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，減弱了內(nèi)部控制環(huán)境，從而使董事會的監(jiān)管機(jī)制失靈，有些監(jiān)事會形同虛設(shè)。因此，僅僅依靠上市公司的監(jiān)事會進(jìn)行監(jiān)督很難起到作用，可能造成信息披露的不完備。我國證監(jiān)會是我國上市公司會計信息披露的主要監(jiān)管部門。但同時央行、財政部門及審計部門等機(jī)構(gòu)也有一定的監(jiān)管職責(zé)。這種交叉監(jiān)管的體制很難協(xié)調(diào)統(tǒng)一，導(dǎo)致上市公司信息披露失真、不規(guī)范甚至違法等行為難以及時被發(fā)現(xiàn)和處理。

4 完善上市公司會計信息披露的建議

（一）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

首先，要完善獨立董事制度，因為提高財務(wù)報告信息透明度的關(guān)鍵是董事會。然后，要充分發(fā)揮監(jiān)事會的職能。監(jiān)事會是上市公司內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是監(jiān)督會計信息的真實性、合法性。最后，設(shè)計合理的薪酬制度。使其既起到激勵作用，又不使獨立董事、監(jiān)事會對公司產(chǎn)生依附感，發(fā)揮股票期權(quán)激勵機(jī)制的優(yōu)點，但也要慎重使用該機(jī)制，從市場監(jiān)管、信息披露等各方面提高我國證券市場的有效性。

（二）改進(jìn)上市公司業(yè)績評價指標(biāo)體系

要改進(jìn)上市公司績效評價指標(biāo)體系，不僅要根據(jù)盈利能力來評價上市公司的經(jīng)營業(yè)績，還有要綜合考察其發(fā)展能力、財務(wù)效益、資產(chǎn)質(zhì)量、償債風(fēng)險及市場表現(xiàn)這五方面，對上市公司的業(yè)績水平做出綜合評價。此外，還可考慮把一些非財務(wù)指標(biāo)引入業(yè)績評價體系中，這不僅可引導(dǎo)決策者改變僅注重盈利狀況的短期行為，還可充分調(diào)動各方面的積極性，達(dá)到完善激勵機(jī)制的目的，從而使企業(yè)的管理者兼顧企業(yè)的長、短期營運發(fā)展能力，不斷完善信息披露體系。

（三）強(qiáng)化證券市場財務(wù)信息披露的監(jiān)督力度

首先，改革多頭管理的體制，證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個層次：一是中央級的證券監(jiān)管部門，負(fù)責(zé)監(jiān)管部門，負(fù)責(zé)對全國上市公司進(jìn)行客觀監(jiān)管，同使制定證券市場政策和上市信息披露規(guī)范；二是證券交易所，它要遵循中央證券監(jiān)管部門的規(guī)定，對上市公司的日常活動和財務(wù)信息披露進(jìn)行具體、詳細(xì)的監(jiān)管。其次，建立上市公司信息檢察院制度，由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)察員到各上市公司，對上市公司的信息的生成和披露加以監(jiān)督。再次，證券監(jiān)管部門要制定切實可行的上市公司財務(wù)信息披露監(jiān)管辦法，對違規(guī)行為予以明確界定，堅決杜絕不規(guī)范行為。

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作者簡介

劉盼（1990-），女，漢族，湖北鄂州人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級會計碩士。