中美政府與非營利組織會計比較

李雪

（烏蘇市第十五中心醫(yī)院財務室 新疆烏蘇 834700）

摘要：經濟越來越發(fā)展，要求會計體系越來越完善，作為會計體系重要組成部分的政府與非營利組織會計為核算政府與非營利組織的財政收支情況發(fā)揮著重要作用，美國政府與非營利組織會計體系發(fā)展較為完善，本文因此將中美兩國政府與非營利組織的會計概念、會計核算基礎、會計目標、會計報告進行了初步的比較，找出中美兩國政府與非營利組織會計的異同點，并找出美國政府與非營利組織會計合理完善的方面，論文最后提出了建設有中國特色的政府與非營利組織會計體系的幾點建議。

關鍵詞：政府會計；非營利組織會計；經營責任觀；現金制；應計制

政府會計的提法并未出現在我國正式文件中，在我國與之相對應的是預算會計。預算會計的管理與改革問題目前頗受關注，我國將實現會計的國際化作為我國會計改革的重要目標，這也是我國會計發(fā)展的方向。由于西方政府與非營利組織會計起步早，到目前為止發(fā)展較為完善，我國在不斷發(fā)展和完善預算會計與非營利組織會計的過程中，不可避免要借鑒西方發(fā)達國家的經驗，美國政府與非營利組織會計體系發(fā)展比較完善并且一直走在世界前列，所以，比較中美政府與非營利組織會計的異同具有重要意義。

一、中美政府與非營利組織會計概念的比較

（一）中美政府會計概念

政府會計是指主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。各個國家的政治經濟制度和管理體制不同，其政府會計的內涵也有一定的區(qū)別。

我國是一個以公有制為主的社會主義市場經濟國家，我國的政府會計包括政府財政會計和政府行政單位會計。政府財政會計是各級政府財政部門對財政總預算執(zhí)行情況和納入預算管理的財政資金活動進行核算與監(jiān)督的專業(yè)會計，也稱作財政總預算會計，適用于中央和地方各級政府的財政機關；

美國政府會計分為聯(lián)邦政府會計與州和地方政府會計兩類。聯(lián)邦政府會計與州和地方政府會計是各自獨立的兩個會計體系，聯(lián)邦政府會計主要對聯(lián)邦政府各部門各機構的財務收支活動進行確認、計量、記錄、報告；州和地方政府會計主要對州和地方各級政府所屬部門和機構的財務收支活動進行確認、計量、記錄和報告。

（二）中美非營利組織會計概念

非營利社會組織是指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會服務活動的民間組織。非營利組織的概念現在被廣泛使用，已成為一個有固定含義的國際化、全球化的概念，它實際上反映著社會發(fā)展過程中出現的一種基本社會組織形式。

在我國，非營利組織主要指依照國家法律、行政法規(guī)登記的，不直接進行物資資料生產和流通，主要以精神產品或勞務的形式向社會提供服務的組織和單位。表現為各種事業(yè)單位或社會團體、民辦非企業(yè)單位等形式，在教育、文化、科學技術、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護、社區(qū)服務、扶貧等領域為社會公益提供服務。這些非營利公益機構大多是事業(yè)單位。國外沒有事業(yè)單位的說法。

在美國，非營利部門中每年有超過100萬個組織得到數億美元的基金，這些基金一般來自于稅收或資助。這些非營利部門多種多樣，既可以包括免稅或應納稅的組織，也可以包括慈善機構、共同受益機構、公共慈善團體和私人基金。既有政府性的非營利機構，也有民間非營利組織。它們的共同特點在于沒有所有者，依靠捐贈、會費、服務費而不是營利作為他們的收入來源。

二、中美兩國政府與非營利組織會計核算基礎的比較

會計基礎也稱記賬基礎，是指用以計算、記錄和編制一定期間費用成本、收入成果等會計事項的基本原則和方法。會計基礎有兩類，即權責發(fā)生制和收付實現制。權責發(fā)生制又稱應計制，是以應收應付為標準來計算確定本期收益和費用的一種方法。收付實現制又稱現金制，是以實際收付作為確定本期收益和費用的標準。下面闡述中國兩國對政府與非營利組織會計核算基礎的選擇。兩國會計基礎的比較分析如下：

1、相同點及原因

中美兩國在政府及非營利組織會計中均采用了應計制和現金制會計基礎，而不是單一的會計基礎。中國的政府會計以及美國用以處理政府普通政務活動的政府基金都不以營利為目的，不需要考慮用其本身的活動去達成資本保全。政府考慮的是整個社會的整體利益，而不是通過直接的交換關系取得營利。因此中國的政府會計和美國政府基金會計都采用了現金制基礎。

2、不同點及原因

美國政府及非營利組織會計基礎從總體上講以應計制為主兼有現金制。中國政府及非營利組織會計基礎從總體上講以現金制為主兼有應計制。美國政府會計和大部分非營利組織明確規(guī)定了以應計制或修正的應計制為會計基礎，規(guī)模較小的非營利組織可采用現金制或修正的現金制為會計基礎。中國政府會計和部分公立事業(yè)單位以現金制為會計基礎，實行內部成本核算和企業(yè)化管理的事業(yè)單位及民間非營利組織則采用應計制為會計基礎。

三、建立有中國特色的政府及非營利組織會計體系

（一）中國政府及非營利組織會計基礎的改進

中國政府及非營利組織現有的會計基礎是收付實現制為主兼有權責發(fā)生制。這一會計基礎目前正面臨著整個預算管理體制改革的沖擊。由于實行收付實現制，政府財務報告提供的信息不完整，透明度不夠。如財政支出中只反映當期實際的還本付息數，但不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數，沒有反映應由本期負擔，以后年度償付的利息數。此外，收付實現制對政府及非營利組織面臨的或有負債及潛在的債務未予以充分披露，造成負債的失真，不利于政府防范和化解財政風險。現行政府正大力推行政府行政管理改革，對政府會計核算提出了更高的目標，要求在政府會計中不僅要全面、完整地反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務，還應能核算和反映公共資源的優(yōu)化配置和合理使用情況，提供公共部門的績效考核指標，在傳統(tǒng)的收付實現制基礎下難以實現這一目標。只有改進會計基礎，改革政府會計的計量和確認標準，才能提供更有用的信息。

（二）完善財務報告體系。

政府財務報告是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。不僅反映預算收支，還要反映政府的資產和負債情況，不僅反映當年預算政策的執(zhí)行結果，還反映了以往決策累計的財務效應，由此應建立和完善具有中國特色的政府會計財務報告體系，主要包括管理層的闡述與說明、政府財務報告、預算會計報告、附注、其他補充信息、審計報告。其中，政府財務報告具體包括資產負債表、收入支出表、現金流量表、基建投資報表、附表等。預算會計報告具體包括預算收支匯總表，預算收入報表，預算支出報表和預算收支執(zhí)行情況報表等。

參考文獻：

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