高等學校舞弊預防研究

摘要：隨著國家對高等教育的重視及投入的不斷增加，高等學校迅速發展，高等學校辦學規模不斷擴大，經濟來源也趨向多樣化，高等學校與社會的聯系越來越緊密，互動也越來越頻繁。與此同時，高等學校在招生錄取、基礎設施建設、設備物資采購、人事招聘等方面的舞弊也逐漸地暴露在社會公眾面前，給高等學校聲譽帶來了不良影響，嚴重影響了高等學校教育事業的發展。文章認為，應采取有效措施，預防高等學校舞弊，有效減少舞弊事件對高等學校教育事業發展的不良影響，為高等學校發展營造良好的環境，促進高等學校教育事業的順利發展。

關鍵詞：高等學校 舞弊 現狀 預防

革開放以來，隨著國家對高等教育的重視及投入的不斷增加，我國高等教育得到了快速的發展，高等學校規模不斷擴大，高等學校可支配的資源也越來越多。與此同時，舞弊的機會和可能性也隨之增多、增大，給我國高等教育的發展帶來不良的影響，阻礙了我國高等教育的全面發展。2014年中共教育部黨組印發的《關于深入推進高等學校懲治和預防腐敗體系建設的意見》指出，發生在高等學校的腐敗等舞弊問題危害很大，必須堅持零容忍。所以，如何有效預防高等學校舞弊事件的發生，成為擺在高等學校教育事業發展面前的一個需要迫切解決的課題。

一、高等學校舞弊概述

（一）高等學校舞弊的含義

國際審計準則ISA 240認為舞弊是一種故意的行為，它是由公司管理層、董事、員工或第三方的單個人或集體實施的，這種行為多采用欺騙、隱瞞的手段來進行。國際內部審計師協會（Institute of Internal Auditors，IIA）1993年發布了《內部審計實務標準》，該標準中對舞弊的定義是：“舞弊是指由組織內部或者組織外部的人故意實施的不正當和非法的欺騙行為。”中國注冊會計師審計準則對舞弊的定義是：“舞弊是指單位管理層、治理層、職工或外部人員使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為”。綜上所述，高等學校舞弊是指高等學校內部職能部門、內外部人員通過欺騙、隱瞞等非法手段，侵害或者謀取高等學校經濟利益的不正當行為。

（二）高等學校舞弊的表現形式

1.為他人提供便利，收受賄賂或者回扣。高等學校在招生、采購、基建等領域與社會聯系較為緊密，容易滋生舞弊。從最近幾年暴露出來的高等學校舞弊案件來看，招生、采購、基建是高等學校舞弊的重災區，造成的損失也最大。在招生方面，高等學校負責招生的部門及人員，往往利用職務之便為他人錄取提供幫助，進而收取他人的賄賂；采購方面，采購部門及人員，可能利用職務之便，為供應商采購中標提供幫助或者默認供應商不恰當的采購價格，收受供應商回扣或賄賂，損害高等學校利益；基建方面，為不符合資質的建筑公司提供便利，使其獲得基建項目，或者在款項支付上違規、提前、超額支付，收受建筑方賄賂。

2.故意隱瞞經濟業務，形成“小金庫”。高校部分院系利用自身學科專業優勢，與校外其他單位開展聯合辦學，對外承辦培訓等服務，隱瞞或少報收費項目和標準，私設“小金庫”，從中獲取不正當經濟利益；或者采取收入不入賬，設立賬外賬等方式隱瞞相關收入，進行體外循環，少交或不交應該交給學校的相關收入。

3.泄露學校商業機密，謀取不正當利益。高等學校相關部門或者人員在學校大宗物資、儀器設備采購以及基建工程的招投標過程中，將招投標過程中涉及到的與招投標相關的價格等商業機密信息泄露給有關的招投標單位，從中謀取不正當利益，給學校造成巨大的經濟損失。

4.虛構經濟業務，套取科研資金。科學研究是高等學校的一個主要職能，也是高等學校服務經濟社會的重要載體。但在科研經費的使用過程中，虛構經濟業務，套取科研資金的情況較為突出。比如私人費用報銷科研經費，私人旅游費用作為出差調研報銷，等等。

二、高等學校舞弊現狀

高等學校自身的特殊性，決定了高等學校舞弊與其他類型舞弊的不同。高等學校舞弊現狀也較其他舞弊有所差異，具體表現在以下三個方面：

（一）舞弊實施者職務較高

根據披露出來的高等學校舞弊案件，我們發現有一個共同的地方，那就是高等學校舞弊的涉案人員在高等學校的職務往往較高，其中高等學校黨委書記、校長、副校長等比比皆是。正因為這些人在高等學校擁有較高的權力，在權力不能得到很好的制約與監督的情況下，往往最有可能成為舞弊的實施者。

（二）舞弊領域較為集中

根據紀檢監察部門的不完全統計，高等學校舞弊主要集中在招生、采購、基建、人事招聘、科研經費、財務管理等領域，其中，基建、采購領域更為突出。以上部門往往掌握高等學校人、財、物等資源，加之這些領域與高等學校外部交往、聯系較為緊密。所以，高等學校這些相關領域容易滋生舞弊也不足為奇。

（三）舞弊涉案金額較大

舞弊金額較大也是高等學校舞弊的一大現狀，由于高等學校舞弊主要集中在招生、采購、基建、人事招聘、科研經費、財務管理等領域，尤其是采購與基建，動輒幾十萬、幾百萬，甚至上千萬，金額較大。所以，發生在這些領域的舞弊案件，往往涉案金額也較大。如某高校校長在新校區建設過程中，利用職務之便，為他人承包基建工程及工程款結算方面謀取利益，收受賄賂185萬余元，給學校造成了巨大的經濟損失。

三、高等學校舞弊原因分析

（一）高等學校治理結構不完善

高等學校治理結構是指高等學校內部各種管理權力的結合，高等學校治理結構有其特殊性，黨委領導下的校長負責制是我國現行高校法人治理結構的根本特征。高等學校在管理體制上具有濃厚的行政色彩，導致了高等學校權力較為集中，權力缺乏制約，責任劃分較不清，決策的民主化程度不高，師生的參與度較低，民主監督弱化。高等學校治理結構的不足，在一定程度上導致了舞弊事件的發生。

（二）內部控制不健全

內部控制是單位或組織目標實現的一個重要保證。內部控制最早應用于企業，主要針對企業，其在企業經濟活動中發揮著重要的作用。隨著內部控制理論的進一步發展，內部控制對行政事業單位的重要性也凸顯了出來，其在預防行政事業單位舞弊和腐敗中也能發揮重要的作用。由于我國行政事業單位內部控制制度建設起步較晚，相關內部控制制度尚不健全，作為事業單位的高等學校亦是如此，這在很大程度上也給高等學校舞弊事件的發生創造了條件。

（三）內部監督乏力

內部審計部門是高等學校內部監督的主要部門，但由于高等學校內部審計部門在設置上存在缺陷導致內部審計部門很難發揮其應有的監督作用，內部審計流于形式，監督乏力，具體表現在以下幾方面：

1.內部審計部門地位較低。在高等學校內部，審計部門往往與其他被監督部門級別相同，在一定程度上削弱了內部審計部門的權威性，減小了部門審計的震懾力，導致內部審計無法有效發揮其內部監督的作用。

2.內部審計職能定位不清。內部審計長期以來以財務合理、合規性審查為主要職能，內部監督的觀念還比較模糊，對舞弊風險的審查更是很少觸及。

3.內部審計缺乏獨立性。內部審計作為高等學校內部的一個職能部門，其人員、業務、經濟上都缺乏獨立性，獨立性的缺失導致內部審計部門業務的開展受到很大的制約，內部監督的作用也無法得到很好的發揮。

四、高等學校舞弊預防體系構建

（一）高等學校舞弊預防體系構建的基本思路

1.全業務覆蓋、全過程監督、全員參與。高等學校日常經濟活動包括招生、基建、采購、資產管理、財務管理、人事招聘等，經濟活動范圍較廣，我們關注的重點往往在基建、采購、財務、資產管理這幾個方面，覆蓋面較小。而舞弊事件很有可能發生在被人們忽略的地方。基于此，高等學校舞弊預防應該覆蓋高等學校的全部業務，做到經濟活動全覆蓋。

經濟活動從開始到完成，需要經過決策、授權、批準、執行、監督、考核等過程，過程復雜、耗費的時間也較長，這其中也有發生舞弊事件的可能。所以，高等學校舞弊預防也應該做到全過程監督，不留死角。

內部審計部門作為內部監督的主要部門，應該在舞弊預防中發揮主要作用。但是，舞弊預防不僅僅是內部審計部門的事情，更是高等學校廣大師生員工的事情，也是廣大師生員工的一項權力。舞弊預防需要高等學校廣大的師生員工的全員參與，才能更好地預防舞弊的發生，保障學校的健康發展。

2.內部預防與外部預防相結合。內部預防的優勢在于比較熟悉高等學校內部的經濟活動的真實情況，劣勢在于獨立性較差；外部預防優勢是獨立性較強，不足之處是對高等學校經濟活動不太熟悉。所以，內部預防與外部預防各有優劣，只有將外部預防與外部預防有機結合，發揮各自優勢，才能更好地預防高等學校舞弊。

3.突出舞弊導向。舞弊以往很少和高等學校聯系在一起，隨著高等學校舞弊事件的不斷發生，社會公眾對高等學校舞弊的關注度也越來越高。傳統的預防注重點在合規性、合理性上，缺乏對舞弊應有的關注。行政事業單位內部控制的目標之一就是有效防范舞弊和預防腐敗，并對舞弊預防的重要性做了明確要求。所以，高等學校舞弊預防應該突出舞弊導向，把預防舞弊放在重要位置。

（二）高等學校舞弊預防體系

高等學校舞弊預防體系的構建應該根據高等學校自身的特殊性、舞弊原因、預防的基本思路，高等學校治理現代化與行政事業單位內部控制建設的要求。預防體系的構建如下頁圖所示。

1.完善高等學校治理結構。高等學校治理結構對于高等學校發展的重要作用越來越明顯，也是高等學校治理現代化的重要標志。完善學校內部治理結構是黨的十八屆三中全會《關于全面深化改革若干重大問題的決定》中對深化教育領域綜合改革提出的具體要求，是推進教育治理能力現代化的重要方面，完善高校內部治理結構已成為高等教育界推動改革、促進發展的工作抓手。高等學校通過完善治理結構破除高等學校權力過于集中、權力得不到有效制約、民主監督形式化的問題，這樣才能從根本上預防高等學校舞弊事件的發生。

2.建立、健全高等學校內部控制制度。2012年，財政部頒發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，標志著我國行政事業單位內部控制建設進入了實質性操作階段。作為事業單位的高等學校應該以此為契機，建立健全本單位內部控制制度。內部控制通過不相容職務相分離、相互制約，嚴格授權、審批、經辦、考核、監督等手段，能夠很好地預防舞弊事件的發生。同時，內部控制制度建設也是高等學校落實反腐倡廉的有效抓手。

建立、健全高等學校內部控制，不僅需要制定相關的內部控制制度，還需要采取措施確保內部控制運行有效。如果內部控制不能有效運行，再好的內部控制制度也都是一紙空文，只有確保內部控制有效運行，才能發揮其在預防舞弊中的作用。

3.強化內部監督，擴展外部監督。通過賦予內部審計部門與其職能相匹配的地位、職能權限以及獨立性，發揮內部審計的作用，以此來強化高等學校內部審計監督，對舞弊行為進行震懾。此外，增強高等學校師生員工監督意識，擴展師生員工監督平臺，使師生員工廣泛參與到高等學校各個環節的監督中來。

積極擴展外部監督，外部監督由于自身的獨立性較強，往往能起到內部審計不能起到的作用，比如：上級巡視、財政部門監督、審計部門監督、紀檢監察部門監督、社會民眾監督等。高等學校應積極擴展外部監督，構建外部監督機制，建立外部監督平臺，確保外部監督形式多樣，渠道豐富，為外部監督創造良好的條件，將高等學校置于社會監督與法定監督之下，防范高等學校舞弊的發生。

4.實施審計全覆蓋，開展舞弊導向審計。首先，常規審計范圍只局限于財務會計方面的審計，對其他管理領域觸及較少。審計范圍的局限性也導致了常規審計對舞弊的忽視，無法有效發現舞弊并采取措施預防舞弊。所以，實現審計全覆蓋是解決這一問題的有效途徑，高等學校財務、采購、資產管理、基建、招生、人事、校辦產業等所有方面都必須納入審計范圍，覆蓋高等學校的各個方面，通過審計及時發現舞弊苗頭，把舞弊扼殺在萌芽狀態。其次，常規審計更多地關注合理性、合規性方面，對舞弊方面的關注較少，這在一定程度上使審計無法把更多的精力放在舞弊的審查上。為了更好地預防高等學校舞弊事件的發生，高等學校常規審計需要轉變審計觀念，實現舞弊導向審計，這樣才能更好地發現高等學校舞弊風險，預防高等學校舞弊事件的發生。

總之，作為我國教育事業重要組成部分的高等學校，應當采取有效措施預防高等學校舞弊事件的發生，把舞弊扼殺在搖籃里，為高等學校教育事業的發展創造良好的環境，確保高等學校教育事業的健康發展。此外，高等學校舞弊應當引起學術界、實務界的重視，加大高等學校舞弊相關課題研究，為預防高等學校舞弊提供支持。

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作者簡介：

劉傳會，重慶文理學院財務處，會計師、審計師；研究方向：財務會計、審計。