垂直審計管理模式對內部審計影響探析

河南商務中等職業學校 樊珂

垂直審計管理模式對內部審計影響探析

河南商務中等職業學校 樊珂

本文從現有內部審計管理模式及其存在的主要問題出發，以中遠集團垂直內部審計管理模式為例，分析了該審計管理模式的特點以及實施后的效果。研究發現，垂直內部管理模式為內部審計及公司經營管理起到更好的服務作用。

垂直審計 管理模式 內部審計

一、現有內部審計管理模式及其存在的主要問題

（一）我國內部審計管理的主要模式現階段，按照《公司法》的相關要求，我國大部分集團公司都已經建立健全了規范的公司治理組織機構，設置了包括董事會、股東大會、監事會以及各類專業委員會等在內的管理機構。經過多年的發展歷程，內部審計主要形成5種內部審計管理模式：隸屬于財會部門、隸屬總經理、隸屬監事會、隸屬董事會、隸屬審計委員會。這5種內部審計管理模式中，內部審計的獨立性、權威性和監督效果方面各有不同，具有其自身特點和優劣勢。現實操作中，各公司都分別根據公司經營地域環境特點、主營業務性質、公司自身治理架構的特點、公司的股權結構和融資渠道、所處的經濟和社會環境等具體實際情況，對照各審計組織模式自身的利弊，以選擇符合本公司自身實際的內部審計模式，見表1。

表1 各公司內部審計管理模式的主要特點

（二）現有內部審計管理模式存在的主要問題（1）內部審計的組織地位較低，內部審計環境欠佳。內部審計地位的高低主要的判斷標準有：內部審計組織機構設置的層次、內部審計職責范疇、審計機構和人員的發展以及地位。目前我國內部審計缺乏明確的制衡機制，存在較嚴重的以領導人員意愿進行治理的現象。我國內部審計機構組織地位處于較高的情況并不多，其直接歸于公司管理層或董事會領導的較少，很多情況是紀委書記或其他副總代管。雖然存在由最高管理層直接管理的情況，但實際管理中仍由副總進行管理。部分公司內部審計機構職權范圍較窄，內部審計機構在開展審計工作和調查時并不能得心應手，而是只能對財務資料進行核實，公司職員對內部審計未建立起充分的信任感和認同感。在這樣的環境下開展內部審計工作，嚴重影響和制約了內部審計工作的開展。（2）內部審計職能不健全，咨詢功能尚未發揮。目前我國開展的內部審計項目種類雖然繁多，主要有財務收支審計、基建項目審計、經濟責任審計、內部審計等審計項目類型，但這些審計項目并不是全面審計，內部審計服務職能仍停留在對財務數據和業務數據的確認和核查極端，尚未開展戰略咨詢或風險評估等服務職能。而內部審計的傳統評價和審核財務數據的工作也未固化，尚未形成科學規范的操作，因此審計人員無法準確和客觀的評價組織治理、內部控制和風險管理過程中的履職情況。（3）審計技術落后，制約內部審計效率效果。我國內部審計的審計信息化程度，遠遠落后于計算機技術發展的速度，審計人員從事的審計項目還是傳統的審計項目，并習慣性的采用傳統的管理技術作為評價指標，對量化標準和現代科學的審計手段涉獵較少；部分公司的內部審計人員素質水平層次不齊，內部審計人員結構單一，大多數審計人員專業多為財務方面，業務知識掌握有限且更新慢。

二、垂直管理模式在企業內部審計中的應用

（一）公司簡介及原有審計管理模式中遠集團成立于1998年，為國有控股上市公司，是專門從事集裝箱運輸的公司，在全球范圍內共擁有超過400個左右境內境外銷售和服務網點。隨著中遠集團跨國經營、跨地區經營的不斷深入，中遠集團業務規模的不斷擴大，子公司等分支機構越來越多，公司經營管理面臨大量的經營風險和管理風險。

中遠集團原內部審計管理模式是在董事會下設置審計委員會，并直接負責管理公司總部的審計部，由董事長負責審計工作的管理，紀委書記分管審計工作，總部審計的主要負責人由董事會直接任命，內部審計機構在此領導下開展審計工作。中遠集團所屬子公司與本部的審計機構的架構組成相同，但由各公司總經理直接領導，管理上由紀委書記負責，為傳統的屬地化管理模式，各審計機構隸屬各分公司。中遠集團本部審計部負責公司整體內部審計的日常管理和指導，其直接向公司紀委書記負責報告，中遠集團董事長為內部審計部門的直接領導。中遠集團原有的內部審計管理模式，為傳統的屬地化管理模式，各審計機構隸屬各分公司，該內部審計管理模式在管理體制、運作機制，服務功能等方面都存在諸多不足與缺陷，造成審計效果不理想，在很大程度上制約了審計的發展和效果發揮。中遠集團原有模式存在以下問題，見表2。

表2 中遠集團原內部審計管理模式存在的主要問題

（二）中遠集團垂直審計管理模式的實施

（1）垂直審計管理模式的內涵。垂直審計管理模式即中遠集團董事會下設立審計委員會，其負責對總部審計職能部門管理和指揮，董事長為主要負責人，同時董事會負責總部審計部的主要負責人的聘任和考核，保障了審計機構可以獨立客觀的開展審計工作。垂直內部審計的核心與關鍵，是對原有屬地化審計管理模式進行改革，對系統內的內部審計監督機構和審計人員進行有效整合。按照現代公司管理的需要和中遠集團“縮短審計監督鏈條，提高審計監督的效果，確保出資人審計監督到位”的審計改革要求，擴大了中遠集團審計部的編制與職能，把專職審計監督人員集中到中遠集團，由公司紀委統一配置審計監督力量，對公司各級審計監督和立案案件查處實行垂直監督，審計監督部在本部的基礎上，設立華南、華北兩個審計監督分部，以派駐形式履行監督職能。中遠集團垂直審計模式從內部審計目標、內部審計職能、內部審計機構設置、內部審計工作程序四方面進行優化，力求達到高績效審計的最終目的。

（2）垂直審計管理模式審計目標。第一，統一審計目標。中遠集團垂直審計管理模式考慮本公司全球營運且分公司較為分散的特征，施行比較集中的管理模式，將內部審計力量集中至總部，統一內部審計目標要求，將審計目標統一為追求組織管理和效益水平的提高，為中遠集團的價值增值提供更多的服務。第二，統一審計計劃安排。中遠集團希望通過垂直內部審計的管理模式，統一公司年度內部審計項目計劃安排，合理配置內部審計資源，提高審計工作的效率。管理層的監督，改變了原下屬公司審計部由下屬公司總經理直管的局限，內部審計機構的領導權控制在中遠集團本部董事會的審計委員會，而下屬公司的組織架構取消內部審計的設置。這樣使得內部審計機構的工作目標和要求直接明了，同時這樣的機構設置為內部審計工作開展提供強有力的支持。第三，保證審計獨立性。中遠集團的垂直內部審計模式中，內部審計工作由中遠集團董事會下的審計委員會管理和領導，這樣操作無形中提高了使得內部審計在公司的威望和地位，內部審計的權力和職責范疇得到了提高，內部審計擁有對公司管理層開展經濟責任履行情況的可能，擁有審計權利的同時承擔相應的義務和責任，董事會或審計委員會負責對公司內部審計開展管理和考核，董事會下達年度內部審計機構的任務要求。以此解決了內部審計在原模式下面臨的考核牽制，能夠更加客觀公正的披露各公司存在的管理缺陷和問題。

（三）垂直審計管理模式的優勢本文通過對中遠集團實行的垂直監督組織模式進行SWOT分析，結論為實行垂直審計管理模式的優勢和機會大于劣勢，在審計機構管理、審計計劃統一安排、審計業績考核、審計預算管理等方面，垂直監督組織模式具有其獨特的優勢，見圖1。

圖1 垂直審計管理模式SWOT分析

第一，審計獨立性增強。內部審計的復雜性以及廣泛性，要求審計作業環境要充分適應審計工作需要。實行垂直審計管理模式前，審計部門為下屬被審計公司的內部機構，行政以及經濟上受被審計單位管轄，其獨立性較差。垂直審計管理模式實現了審計組織結構的獨立性，將全系統的內部審計從人員到業務全部劃歸公司總部直接管理，這樣既減少了內部審計的管理層級，又整合了審計資源，實現資源統一調配，審計環境進一步優化。各層內部審計機構在行政隸屬關系上獨立于所在單位，內部審計人員薪酬由總部直接支付。行政隸屬關系和利益關系的獨立性，使得內部審計機構獨立性和權威性得以保障，能夠客觀的評價經營管理和內部控制中存在的問題。垂直審計管理模式保證了審計人員的專職性，不參與被審計單位經營管理，為內部審計順利有效開展提供良好條件。垂直審計管理模式下的內部審計，其審計立場以及評價標準上升到母公司的角度，對內部審計工作有正確的定位，從全局角度出發，反映公司的整體需求，對被審計單位發展方向以及經營方針的把握會更加清晰。既滿足了對被審計公司業務狀況的熟悉了解，又提高了審計高度。且審計人員與被審計公司擺脫了較為尷尬的附屬狀態，改為從母公司的利益出發，以審計事實為依據，內部審計比較全面客觀、獨立的進行評價。

第二，內部審計的計劃性加強。垂直審計管理模式下，中遠集團實現統一的調配內審資源，內審隊伍專業結構也更趨合理，年初由集團公司通過分析公司審計環境，制定審計目標，確定全集團公司的審計要點設計與審計方案，并編制具體的年度審計計劃，統一審計思路和計劃安排。在保證內部審計覆蓋面的同時，審計力量的集中統一分配調度，既避免不同審計小組重復審計的現象，又避免出現審計盲區，增加協同作戰的可能性。審計工作以年初制定計劃內審計項目為主，以臨時變動的計劃外審計項目為輔，既保證審計工作的計劃性，又可以保證臨時離任委托等項目的及時完成，其審計計劃見圖2。

圖2 垂直審計管理模式的審計計劃

第三，審計成果的作用發揮充分。首先，項目審計過程中有效提高審計工作質量，在審計過程中做到查深、查透、查細，努力發現審計案件線索，不斷提升審計成果質量。同時審計人員根據現場審計查出的問題，進行全面綜合的數據分析，并將分散的審計問題進行集中和加工，把帶普遍性的、屢查屢犯的或性質嚴重的問題總結和提煉，進一步分析并查找出這些共性問題產生的根源，提出可操作的建設性審計意見。其次，通過審計報告、審計處理決定、審計要情簡報等方式充分共享和傳遞審計成果，在審計處理階段，嚴肅處理各種違紀違法行為，使審計成果作用發揮最大化。最后，進一步加強審計整改工作，在項目開展過程中通過開展跟蹤審計，督促被審計公司整改審計查出的各類問題，審計提出意見建議以紅頭文件下發并限期整改，并由各子公司紀檢部門定期跟蹤反饋，保證審計意見建議的落實。

第四，有效利用計算機審計系統開展審計。中遠集團在航運公司信息化的背景下，為適應公司現代監管需要，應對集團公司經營管理中不斷出現的新問題、新趨勢和新技術，通過自主研發和積極應用審計分析系統OLAS系統，實現遠程監控的非現場審計，利用計算機聯網審計方法開展審計，通過構建風險預警指標體系，可以通過計算機聯網審計系統預先監測下屬公司經濟活動在財務或業務上反應結果的異常，從而使抽樣從隨機抽樣向風險抽樣轉變，實現事后審計監督到事前審計監督。

（四）垂直審計管理模式實施效果及評價

（1）基于平衡計分卡的評價體系構建。一是確定內部審計的戰略目標。根據國際內審協會對內部審計的新定義，內部審計目標由傳統的查錯糾弊階段發展到為組織增加價值、改善公司運營的新階段。二是目標分解及指標設計。確定項目總體目標后，內部審計部門應將總體目標分解成各自的分目標，并設計各維度的具體指標，見圖3。中遠集團內部審計部門確立“實行垂直審計管理模式，推進增值型內部審計”的戰略目標，并設計了一系列評價指標，見表3。

圖3 垂直審計管理模式的四個分析維度構成

表3 平衡計分卡指標設計表

三是確定指標權重。本文采用主觀賦權法確定各指標權重，選取權重值，確定各維度指標權重，依據預期效益高低和實行難易程度，最終確定權重分配，見表4。

四是匯總計算評分。收集評分的主要方法包括：檢查審計檔案，以考查審計工作底稿、審計日記、會議記錄和審計報告的清晰完整性；利用管理層在正式會議或小型面談中的評價、或向其發放調查問卷，以評估管理層對內審部門的滿意程度；向被審計單位發放調查問卷、開展審后調查，要求其對審計質量和內審人員表現進行反饋。獲取相應指標的評價結果后，內審部門可將實際值與標準值進行比較，運用一定的換算標準，對評價結果進行計算，得出相關指標的評價分數，之后依據權重進行加權計算，匯總后得出最后得分，見表5。

表4 平衡積分卡指標權重構成

表5 垂直審計模式評價得分

（2）垂直審計管理模式評價結果。由表5可知，中遠集團實施垂直審計管理模式基于平衡計分卡的最終得分為89.24分，優于原審計模式得分為70.89分。①從財務維度而言，垂直模式相對于原模式審計人員在減少浪費支出和增加收入項目提高明顯。這是由于內部審計人員統一由中遠集團審計管理委員會直接管理，與公司管理層不再是一種直接的領導和管理關系，對于公司管理層在履行職責過程中存在的問題，以及可能的失職瀆職情況，內部審計人員可以獨立客觀的進行評價。同時，內部審計對公司經營過程的漏洞和薄弱環節發現更加及時，審計意見建議更具操作性和可執行性。②從客戶維度而言，垂直模式實施后，內部審計直接由公司審計委員會直接管理，內部審計的工作目標更加明確，更加符合公司經營發展的需求，信息溝通和協調更加充分，這樣不但提高內部審計工作效果和效率，而且提高公司管理層對內部審計的信賴程度。③從內部經營而言，垂直模式實施后，內部審計的管理職能劃歸中遠集團總部，由總部統一調配審計資源，安排審計計劃，內部審計工作進一步規范。同時，內部審計業務的標準化，使得內部審計報告質量不斷提高。審計隊伍的充實、審計培訓力度的加大、審計成果的共享，使得審計報告審計的方面更豐富，審計人員業務素質更全面，審計報告提出建議的價值逐步增加，被審計公司對于內部審計報告的審計建議接受程度逐步增加。④從學習與成長而言，垂直模式實施后，內審人員參與繼續教育的培訓時間增加，應用計算機技術的水平增加，人才隊伍配備更加多樣性，補充了大量計算機以及業務等非財務出身的審計人員。這樣，具有不同專業背景和工作經歷的內部審計人員通過共同參加審計項目和相互學習，將不同知識和專業技術進行互補，有效提升各審計人員的業務能力和素質。

三、結論

從垂直審計管理模式和原模式的對比分析可知，在對原審計管理模式中涉及的定位不清、審計問題不透徹、審計系統應用不足等方面進行改革后，垂直內部管理模式有效保證內部審計獨立客觀的開展業務，實現內審的獨立性，垂直審計管理模式通過統一工作目標、統籌安排審計人員、統一制定審計計劃，使得審計機構設計更加符合公司管理需要，審計工作定位更加清晰，審計工作程序更加規范、科學，進一步有效體現內部審計的價值增值作用。垂直審計管理模式作為一種適合集團公司的內部審計管理模式，給公司內部審計工作帶來新的發展契機，為內部審計及公司經營管理起到更好的服務作用。內部審計作為公司內部監控和治理的重要職能部門，通過開展多種形式的審計項目和內部咨詢服務，能夠發現公司經營管理過程中的風險防控重點和內部控制漏洞，同時提出具有建設性審計意見與建議，實現創效避險和價值增值，從而為公司戰略發展提供效益管理服務。

［1］王兵、鮑國明：《國有企業內部審計與發展經驗》，《審計研究》2013年第2期。

（編輯 周謙）