論企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會計控制

張燕燕

[摘要]對于任何現(xiàn)代企業(yè)來說，在實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及交易活動中，始終都離不開貨幣資金這種支付、交換的手段。也正因為如此，在企業(yè)的內(nèi)部管理與控制工作中，對貨幣資金的內(nèi)部會計控制理應(yīng)受到高度重視。本文基于實施貨幣資金內(nèi)部會計控制的重要意義，對當(dāng)前我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制中普遍存在的問題進(jìn)行了系統(tǒng)分析與探討，并提出了相應(yīng)的完善策略。

[關(guān)鍵詞]貨幣資金；內(nèi)部；會計控制

0引言

從整體上來看，不同企業(yè)的貨幣資金在存在地點與實際用途上都具有一定的差異，其主要分為銀行存款、現(xiàn)金以及其他貨幣資金這三大類。基于貨幣資金便于攜帶、存儲以及流動性強(qiáng)等特征，因此相關(guān)于貨幣資金的各種違法違紀(jì)行為頻頻出現(xiàn)，所以企業(yè)就必須將其視為整個財務(wù)管理的出發(fā)點與關(guān)鍵點，對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，這對整個企業(yè)的內(nèi)部控制來說是具有重大意義的。

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實施貨幣資金內(nèi)部會計控制的重要意義

貨幣資金既是企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的起點，同時也是終點，而其他資產(chǎn)的存在其實也只是貨幣資金在流轉(zhuǎn)過程中的一種轉(zhuǎn)化形式。不難發(fā)現(xiàn)，任何企業(yè)在日常運營過程中，貨幣資金的流轉(zhuǎn)始終都貫穿于開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程的始終，所以我們可以說貨幣資金管理的效果將直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率與質(zhì)量。其實針對于貨幣資金的會計核算是一種較為簡單的工作，但不難發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在貨幣資金的日常管理中經(jīng)常出現(xiàn)各種錯誤。然而，在貨幣資金流動性較強(qiáng)的特點下，這些錯誤就會導(dǎo)致貨幣資金被挪用、偷竊、貪污等違法違紀(jì)行為的出現(xiàn)。基于此，為了減少錯誤，避免違法違紀(jì)行為的出現(xiàn)，企業(yè)就必須進(jìn)一步加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部會計控制，通過對貨幣資金內(nèi)部會計控制措施的優(yōu)化與完善來確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性，從而提高企業(yè)貨幣資金的經(jīng)營效率。

2企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制中普遍存在的問題

2.1實際控制活動中存在諸多漏洞

部分企業(yè)在對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部會計控制的過程中，諸多制度、措施都沒有得以實現(xiàn)，存在很多控制“空白點”。比如“現(xiàn)金坐支”的現(xiàn)象就普遍存在于很多企業(yè)中，由于現(xiàn)金庫存限額的設(shè)置存在超標(biāo)的問題，這就給現(xiàn)金挪用貪污行為的實施提供了有利條件。又比如“賬實盤點制度”在部分企業(yè)沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行，沒有對貨幣資金進(jìn)行定期核對，存在賬實不符的現(xiàn)象。除此之外，部分企業(yè)在銀行存款的提取問題上也存在較大漏洞，比如在資金的領(lǐng)用方面缺乏嚴(yán)格的審批流程，不僅沒有嚴(yán)格實行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制制度，同時對不符項目也沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審查、追查，這樣就很有可能導(dǎo)致銷售人員與會計人員聯(lián)手騙取企業(yè)存款的行為出現(xiàn)。

2.2職務(wù)分工不明確，存在不相容崗位沒有分離的現(xiàn)象

明確職責(zé)、權(quán)責(zé)匹配、不相容崗位要分離，是大部分企業(yè)在職位設(shè)置上應(yīng)該達(dá)到的效果。

但就目前的實際情況來看，很多企業(yè)并沒有達(dá)到這樣的效果。具體來說：首先，部分企業(yè)的憑證和印章都是由“私人”——財務(wù)負(fù)責(zé)人保管的，這無疑就存在巨大的挪用貪污、資金舞弊隱患。其次，部分企業(yè)沒有將會計人員與出納人員分隔開來，甚至有的還是同一個人。再次，在部分企業(yè)，與貨幣資金接觸最多的人員是出納，沒嚴(yán)格實行輪崗制度。毫無疑問，上述都為職責(zé)分工不明確、混亂的表現(xiàn)，這對貨幣資金內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建與完善來說，是非常不利的。

2.3在票據(jù)印章的管理上存在的問題

從整體上來看，在票據(jù)印章的管理工作上都情況良好，但部分企業(yè)卻因為貪圖便利，將票據(jù)印章交由一個人管理。毫無疑問，這樣的情況儼然就給相關(guān)違法違紀(jì)行為創(chuàng)下了有利條件，是出現(xiàn)相關(guān)違法違紀(jì)行為的主要原因之一。另外，我們都知道票據(jù)的管理包含了領(lǐng)用、核銷登記等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)的實施都需要嚴(yán)格依照相關(guān)手續(xù)來進(jìn)行，但部分企業(yè)在這方面的操作明顯還不具有規(guī)范性，空白支票的現(xiàn)象長期存在于采購過程之中。

3企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會計控制具體措施

3.1嚴(yán)格執(zhí)行控制活動，確保分級審批、崗位分離

毫無疑問，直接與內(nèi)部會計控制活動相對應(yīng)的，即為控制的內(nèi)容。所以要進(jìn)一步完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制體系，企業(yè)就必須嚴(yán)格執(zhí)行各項會計控制活動，對各項活動進(jìn)行細(xì)致的劃分，比如賬賬核對、賬實盤點以及余額調(diào)節(jié)表等。在這其中，最為關(guān)鍵的就是要對審批進(jìn)行分級以及對審批活動的制約，同時還要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相互分離的制度。同時，在審批人員、權(quán)限、責(zé)任以及相關(guān)操作流程的設(shè)置上，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況（一般分為重大金額審批和一般金額審批），對各個審批環(huán)節(jié)實施科學(xué)、嚴(yán)格的制約措施。相關(guān)的會計、出納人員要進(jìn)行相互的監(jiān)督與嚴(yán)格的對賬，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位互相分離的制度，并且要針對出納人員實行輪崗制度等。

3.2加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)控，確保控制成果

監(jiān)控，無疑是內(nèi)部會計控制工作實施過程中的有力保障，對貨幣資金的內(nèi)部會計控制也不例外。及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中所存在的各種漏洞，是監(jiān)控的根本目的，以此來保證貨幣資金管理工作的正常運行。具體來說，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)控主要需要在以下兩個方面作出努力：第一，進(jìn)一步加強(qiáng)專項監(jiān)控，如對預(yù)算體系的監(jiān)控以及對關(guān)鍵控制點的不定期監(jiān)控等。第二，進(jìn)一步加強(qiáng)日常監(jiān)督，這里涉及的工作有檢查、復(fù)核以及對賬等，比如對銀行票據(jù)的監(jiān)管等。

3.3對票據(jù)及印章的控制

針對票據(jù)的控制，企業(yè)首先就應(yīng)該明確各項票據(jù)管理工作的職責(zé)權(quán)限，如票據(jù)購買、票據(jù)保管、票據(jù)領(lǐng)用及票據(jù)注銷。要進(jìn)一步加強(qiáng)對票據(jù)各環(huán)節(jié)的管理以及登記備查工作。當(dāng)然，為了避免空白票據(jù)丟失、被盜的情況出現(xiàn)，還應(yīng)該做專門登記。

針對印章的控制，要嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的蓋章或簽字手續(xù)，應(yīng)安排專人來保管財務(wù)章，不同印章要由不同人進(jìn)行管理，不能出現(xiàn)同一人保管全部印章的情況。

4結(jié)語

總之，對于企業(yè)來說，在建立健全內(nèi)部管理制度的過程中，理應(yīng)正確認(rèn)識貨幣資金內(nèi)部會計控制制度的重要性，要認(rèn)識到僅僅依靠企業(yè)本身來實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建是非常困難的，其還需要政府、社會的協(xié)助以及全體員工的共同努力。只有確保了貨幣資金管理工作的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能得以保障。