淺談全面預算對內控評價的作用

王苑杰 首都經(jīng)濟貿易大學

淺談全面預算對內控評價的作用

王苑杰 首都經(jīng)濟貿易大學

為了加強企業(yè)整體預算風險的防范和控制，并保證整體預算內部控制計劃的有效性和運行性，全面預算是內部控制的評價目的。全面預算內部控制評價是內部控制評價工作水平的重要內容之一，它是根據(jù)全面預算內部控制計劃和運行效果進行評價的。因此，加強全面預算內部控制評價工作，有利于加強全面預算內部控制的建立、健全和有效實施，從而有效控制全面預算風險。

內部控制 全面預算風險 評價體系 預算編制 內控缺陷

在國家關于全面預算管理的法律法規(guī)指導下，為企業(yè)制定的一系列準則，在企業(yè)內部控制中的部分內容的全面預算的前提下，全面預算管理體系的全面預算是使內部控制作出評價。因此，根據(jù)不同評價單位的具體情況有所不同。企業(yè)內部控制應用指引第十五號綜合預算的標準定義是預算的風險集中全面的描述應該關注預算過程，提出了全面預算的基本要求，全面預算明確關鍵控制點和控制措施，對全面預算的內部控制的建設和實施是最直接的根據(jù)。企業(yè)要認真研究法律法規(guī)的精神實質和原則要求，以此為出發(fā)點，構建和實施全面預算內部控制。單位層次的評價標準包括全面預算管理制度、全面預算授權制度和審計審批制度，以及全面預算的崗位責任制。企業(yè)內部控制管理中的全面預算內部控制矩陣不僅是內部控制評價的對象，也是評價的最直接依據(jù)。全面預算內部控制評價內容，一般是評價設計和運行的有效性的內部控制的總體預算，具體的評價范圍包括預算編制、預算執(zhí)行等重大預算活動。由于評價單位的全面預算評價工作與評價單位內部控制的成熟程度不同，具體評價內容也有所不同。

設計過程和設計結果的兩個方面是全面預算內部控制設計有效性評價的兩個方面。設計過程是有效的內部控制設計的先決條件，全面預算的結果不僅針對全面預算的內部控制設計有效性評價結果的有效性，更加注重對全面預算的設計流程的內部控制有效性的評價。在實際操作中，根據(jù)常數(shù)3C框架的內部控制設計標準，全面預算內部控制的設計效果評價包括現(xiàn)狀梳理。現(xiàn)狀是內部控制評價要點全面預算設計的基礎工作，是否先進行現(xiàn)狀的預算全面審查；是否對現(xiàn)有的全面預算管理體系或相關文件和全面預算管理體系的制備和相關文件的形式；是否對現(xiàn)狀全面預算業(yè)務描述和全面預算的編制，目錄中的全面預算業(yè)務流程圖狀態(tài)等。常用的評價方法有問卷調查法和評價法，評價工作表是問卷調查、綜述和訪談記錄表等。

風險評估評價要點包括是否進行了全面預算風險評估工作；是否識別了全面預算風險并編制了《全面預算風險及其描述表》；是否分析了主要全面預算風險并編制了《全面預算風險分析表》；是否匯總分析了全面預算風險評估結果并編制了《全面預算業(yè)務風險數(shù)據(jù)庫》；是否提出了全面預算重大風險解決方案；全面預算風險評估結果是否合理有效等。常用評價方法為調查、詢問、審閱和抽樣執(zhí)行穿行測試或重新執(zhí)行程序，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表、抽查底稿等。

評價控制點包括是否對內部控制全面預算控制環(huán)節(jié)的分工；每個環(huán)節(jié)是否確定了控制點；確定是否重點控制；是否編制全面預算的控制點和關鍵控制；全面預算控制環(huán)節(jié)和關鍵控制點確定結果的有效性。常用的評價方法有問卷調查法和評價法，評價工作表是問卷調查、綜述和訪談記錄表等。

控制措施確定評價要點包括是否確定了全面預算內部控制的總體控制措施，確定的總體控制措施是否有效等；全面預算業(yè)務層面的控制措施是否具體有效，是否編制了《全面預算內部控制措施表》。常用評價方法為調查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等。全面預算控制證據(jù)是多種多樣的，控制證據(jù)設計評價要點包括是否設計了全面預算內部控制的控制證據(jù)，是否編制了《全面預算控制證據(jù)表》，設計的控制證據(jù)是否有效等。常用評價方法為調查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表等。因為需要對全面預算管理的修訂和完善提出建設性的見解，全面預算內部控制設計的進程實際上也是全面預算管理制度優(yōu)化的進程。管理制度優(yōu)化評價要點包括是否提出了全面預算管理制度完善建議并編制了《全面預算制度完善建議表》，建議是否合理有效等。常用評價方法為調查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表等。

《全面預算內部控制流程圖》是全面預算內部控制設計的重要成果之一，對有效實施全面預算內部控制具有導航的作用。控制流程圖繪制評價重點包括是不是繪制了《全面預算內部控制流程圖》，是不是標注了風險點和控制點，《全面預算控制流程圖》是不是有效等等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等。《全面預算內部控制矩陣》是全面預算內部控制設計的重要成果之一和企業(yè)內部控制管理手冊的重要組成部分。控制矩陣編制評價要點包括是否編制了《全面預算內部控制矩陣》，控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等等。

運行過程和運行結果是全面預算內部控制的運行有效性評價的兩個主要方面。總體說講，全面預算內部控制運行有效性的評價要點包括已經(jīng)設計完成的全面預算內部控制及其相關的管理制度的有效執(zhí)行和有效控制全面預算整體層面的風險；已經(jīng)設計有效的全面預算各控制點的控制措施的有效實施；建立全面預算內部控制標準執(zhí)行狀況的文檔。

在實踐應用之中，已有的控制制度在實際中沒有執(zhí)行是全面預算內部控制運行層面普遍存在的問題，形同虛設的內部控制體系，全面預算風險未進行有效控制，導致虛增預算編制收入、人為調節(jié)利潤、形成壞賬等。運行有效性評價重點是控制制度及其措施的執(zhí)行情況作為全面預算內部控制的內容。常用評價方法為調查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等等。

全面預算內部控制評價流程，針對實施階段主要包括對全面預算內部控制進行調查了解、缺陷認定、控制測試、綜合評價等程序。

第一調查了解。全面預算內部控制調查了解作為評價實施階段的首要程序之一，涉及的具體內容很多，因其所在的單位的不同而不相同。調查了解僅作為了解全面預算內部控制設計和運行的情況的手段，不能直接形成全面預算內部控制設計和運行有效性的結論。本階段工作常用方法有文字敘述法、調查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點，需要經(jīng)常加以綜合運用。

第二現(xiàn)場測試。測試全面預算內部控制設計和運行的有效性是全面預算內部控制現(xiàn)場測試的主要內容。實際操作中，可以根據(jù)具體情況實施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關鍵控制測試等。評價人員在測試全面預算控制設計的有效性時，應當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關文件等程序，一般采用跟單測試方式。當評價人員在測試全面預算內部控制運行的有效性時，應觀察業(yè)務活動、詢問相關人員、綜合運用審閱文件資料以及重新執(zhí)行控制等程序。在此過程中，應將全面預算每個業(yè)務流程的每個控制點的測試程序、方法和結果記錄于內部控制執(zhí)行有效性測試底稿。測試結束后，應將各個流程和控制點的執(zhí)行有效性測試結果進行匯總，記錄于《內部控制執(zhí)行有效性評估匯總表》。此種測試一般采用關鍵控制測試，即是建立樣本庫，再按照樣本發(fā)生頻率、樣本庫總量的大小區(qū)分，抽取相應數(shù)量的樣本進行測試。第三認定缺陷。全面預算對內部控制認定缺陷，按影響程度分為重大的缺陷、重要的缺陷和一般的缺陷，就是針對全面預算內部控制設計缺陷和運行缺陷的認定，并在具體的認定過程中，評價人員應將已調查了解到的全面預算內部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的內部控制標準模式進行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用。對照發(fā)現(xiàn)的缺陷，應當按不同內容分類，匯集在《內部控制缺陷認定矩陣表》中記錄，并編制《全面預算內部控制缺陷認定表》。

第四綜合評價。全面預算內部控制綜合評價，就是指在全面預算內部控制現(xiàn)場測試結果的基礎上對全面預算內部控制有效性做出的最終評價，主要工作是匯總前述評價結果。本階段工作順序基本步驟應當遵循整理資料、分析影響、形成結論、反饋意見等綜合評價。比較常用的評分法是全面預算綜合評價很多方法之一。在實施過程中，可分別針對全面預算內部控制設計有效性和運行有效性來展開進行評分，也可以進行綜合評分。全面預算內部控制綜合評價結果可編制成《評價結果匯總表》或繪制成《評價地圖》。

王苑杰（1988.6-），女，首都經(jīng)濟貿易大學，碩士研究生學歷，中級會計師，財務主管，研究方向：企業(yè)財務。