企業內部控制與企業文化

付競楠

摘 要：企業在應對殘酷競爭時，若想獲得更好的成長，那么增強以及健全內部控制，就顯得尤為重要。然而內部控制制度在有效體現自身主動功效時，自身也存在一定的局限性。企業內部控制制度的設計以及實施的同時也與企業文化的建設聯系緊密。企業文化形成能夠給予企業內涵支撐，能夠提高公司的核心競爭力，能夠給內部控制的效用給予強力支撐。只有增強企業的文化建設，內部控制才能高效運轉，才能促進企業穩健良好的成長。

關鍵詞：企業治理 內部控制 企業文化

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）02（a）-104-02

在國內市場機制持續健全以及我國市場逐步融進全球市場的當下，企業需應對的競爭更加殘酷，企業若想獲得更好地發展，那么增強以及健全內部控制，就體現尤為關鍵。內部控制制度作用的發揮，能夠幫助企業不斷完善現代企業治理，以達到運營管控預期。

內部控制重點為企業利用前期擬制的運營策略、措施及基礎性的財務預期，同時用機制化的方式達到上述預期，增強對企業自身所有行為的監查及管控，繼而實現健全的企業內部治理，提高企業治理行為的成效，完善企業所有資源分配的預期。內部控制主要由五個基本要素構成：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。2008年，我國財政部出臺了《企業內部控制基本規范》，同時在2012年和保監會等單位一起出臺了《企業內部控制配套指引》，給企業內部控制制度的推廣落實打下了堅實基礎。

但是內部控制制度在高效體現自身功效時，自身也存在部分局限性，重點體現在下述五個方面：其一，費用控制。在制定以及實施內部控制時，管理者需考量到相應費用的耗費，因此制度自身就不是很完善。其二，人為因素。即便是制定健全的內部控制制度，也會由于實施過程中員工的分心、不細心、判別錯誤和對命令的理解偏差造成失效。其三，徇私造假。內部控制的控制流程或許會因為相關職員間的相互勾結造成控制強度降低乃至失效。例如，不相容業務崗位的會計以及出納互相串通、采購員和供貨方互相勾連，造成內部控制失去發現偏差和舞弊的作用。其四，超越管控權限。內部控制或許會由于相關職員隨意運用權利或者屈服于外在因素造成無效，例如，高管或許不遵從內部控制制度的相關要求，突破內部控制的限制。其五，制度不合理。內部控制或許會由于運營條件、主營業務的變動造成作用降低乃至無效。在運營條件以及主營業務出現變動后，以往的制度就不再合適，但是如果新的制度還沒有設立，那么這個時候企業的內部控制的功效就會降低，乃至失效。

企業內部控制制度的設計以及實施和企業文化聯系緊密，企業內部控制制度的實施需憑借企業文化的扶持及支撐。企業文化可以形成一種思想觀念來制約著員工誠實，努力奮斗及恪盡職守。企業文化通過統一公司職員的思想理念、思考形式以及活動形式，讓職員自己的價值展現與公司發展的預期達成相應的聯合。依照相關事例能夠發現，所有制度約束均會出現喪失功效的時候，但是在機制無效時，公司運營憑借的就是企業文化。在《企業內部控制應用指引第5號——企業文化》中指出，企業文化建設可以為企業提供精神支柱；可以提升企業的核心競爭力；可以為內部控制有效性提供有力保證。

企業文化，是指企業在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱；是一種企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。經濟學家于光元指出，“國家富強在于經濟，經濟繁榮在于企業，企業興旺在于管理，管理優劣在于文化”。

第一，由常規方面來講，國內公司治理層面比較多的理念仍然大多是進行人治，卻不是進行法治。尤其是對大多數中小企業來講，公司治理依然是由公司所有者的觀念著手運作。其因為不同的因素，或許為某個方面的專業人員，抑或是因為市場初期因為擁有部分市場強勢資源才得到發展的，這些人對公司治理還有內部控制的理解并不深刻，通常也會輕視財務以及內部控制。在管理措施以及治理觀念方面與時代脫節，對風險也并未有對應的規避以及處理理念，造成公司內部控制失效。上述因素均不同程度地導致了企業中上層管理人員的內控意識薄弱，從而使下層工作人員忽視了內部控制。

第二，控制活動都是通過人來實施的。所以，公司在考量控制活動時，需深度考量人自身的因素，在當下企業管理構架中，組建成內部控制有關流程負責者的素養和配比機制。其一，需公司的管理者了解自己在企業治理結構中的位置，才可以更準確地設定自身在內部控制里的職權。其二，企業治理需公司高管掌握宏觀市場態勢，還要了解公司當下的實際狀況和不足。擁有綜合性素養以及對公司治理全面了解的職員，才可以在實際層面完善公司的內部控制事務。

不論為成熟的市場制度亦是健全的監管系統，均不可以確保安然事件或銀廣夏事件不會再次發生，究其根源在于企業自身是否誠信能否自律。所以，企業內部控制的開始為修身。修身其實就為自身管控，自身管控為以后企業內部控制的綱要。企業文化是公司治理中的“軟件”。一般來講，公司高管的觀念、運營模式以及誠信等要素均為企業內部控制環境的關鍵，其互相影響以及延展，逐漸組建起企業文化。優質的企業文化可以給內部控制制度的實施創造優質的運行環境。

泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例。”也就是優質的條件為內部控制制度獲得實施的保障，也為公司成功的基石。若想營造一種具備較高團隊凝聚力以及市場競爭力的公司，需有自身條件的核心競爭力，也就是企業文化。

目前公司間角逐的最高境界是文化競爭。一個企業運行效率的高低與該企業的文化和管理理念有不可分割的聯系。內部控制是由人制定的，最終也需由人去執行，人既是內部控制的主體，也是內部控制的客體，所以人在內部控制中發揮著十分重要的作用。公司需秉持以人為本的準則，增強對人力資源的管控，培育所有職員的職責理念，提升高管以及普通員工的素養，尤其是需增強對普通員工的培養，整體性的提升職員綜合素養，來應對當下快速發展的市場需要。

企業文化簡化了個人的信息處理要求，能更多地將精力放在自身的崗位職責上面。企業文化里面的價值理念以及其它方面，能夠將職員的行為限定在一定的范疇里面。使其不必對自身的崗位職責產生模糊邊界互相扯皮，進而能夠減少不必要的內耗，以促進了專業的人做專業的事，也同時了解自身的相對應目標，降低了隨機性。另外，統一的企業文化，能夠讓職員對工作目標存有相同的預期，繼而提升公司的整體效率。

第三，企業文化也補充了正式的控制制度，減少了企業中監督個人的成本。文化是組織價值理念以及活動原則的聯合，在機構里可以體現為管理作用。文化對職員行為的管控是依照職員對公司的依賴，并不依照獎勵或督察。所有在價值理念方面依賴企業文化的職員會變動自身的預期以及活動，讓它們能夠與公司的預期以及活動保持一致。

假如文化在公司里具備上述作用，職員積極的自身管控、職員間的相應督察和相應的行為標準聯系起來，職員便會更好地聽從安排，繼而文化的制約與正規的控制制度相比會更加高效。

企業文化還會干擾公司里的個體偏好，讓職員擁有一致的預期。這樣就能夠削弱公司里個體之間的內耗，同時推動更完善地協同運作以及共同成長。在公司內部，因為不同權益有關人員的爭斗，會造成市場角逐里面或許會發生個體觀念和組織觀念的偏差。企業文化利用相互增強的道德約束，降低公司內在權限爭斗的不利影響，也就是能夠降低利己觀念人員的出現。

內部控制在所有企業管理行為方式及控制點都是存在差異的，然而溯本追源，均需依賴企業文化。企業文化是公司在實際經濟業務活動中逐漸組建的，是總體職員贊同并遵循的價值理念、運營觀念以及內在因素。企業內部控制的好壞以及制度執行得優劣均與企業文化息息相關，與道德制約和制度制約以及法律制約對比來講，費用更少，作用持續時間更長。隨著企業風險管理的普及，內部控制的控制點提前，由事后分析前移為事前預算、事中控制，和風險管控聯合在一起。德魯克在《管理的實踐》中提出“作為一種資源，人力能為企業所使用，然而作為人，唯有這個人本身才能充分自我利用，發揮所長。”內部控制假如融入企業文化里面，運用人文方面的因素，公司就會更加具備競爭力。

企業應培養具備自己特征的企業文化，注重塑造將主營業務的公司品牌。組建起團隊的凝聚力；培養展現公司特征的成長意愿、主動發展價值理念、誠信運營觀念、擔負社會職責以及拓展革新的公司理念，以及整體合作與風險預防觀念；總結優良傳統，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，形成企業文化規范，使其成為員工守則的重要組成部分。其中，董事及高管在企業文化中起到指引以及模范功效。促進文化建設在內部各層級之間的有效溝通，加強宣傳貫徹。并且將文化建設融入到生產經營全過程，與發展戰略有機結合，以人為本，增強員工的責任感和使命感，規范員工行為方式。

當企業文化組建起公司的自身制約機制，內部控制的關鍵也為自身管理，自我判別以及防范的過程。企業文化對減少內部控制成本、提升內部控制效率和效果十分關鍵。內部控制系統其實為企業文化里面的自我調整、核查以及約束的內部控制系統，是一個可靈活調整的完整控制體系。這不僅滿足了公司治理的現實需要，還為公司經營運轉和占領市場提供了強有力的保障。

綜上所述，內部控制制度為企業良性運轉的基準，另外企業文化是讓職員意識以及價值理念保持一致的關鍵因素。利用雙方的高效聯合，可以在本質上解決公司運營不協調以及不一致的難題，可以提高公司的治理水準，提升公司的運營成效，這樣才可以強化公司核心凝聚力，公司才能夠獲得更強的競爭力。內部控制以及企業文化組建均需變成為長效的機制配置，需在企治理層面進行相應的增強。企業不僅要制定科學合理的內部控制制度，同時要強化企業文化也就是公司價值理念以及運營觀念的建設。只有增強企業文化建設 ，內部控制才可以有效運行，企業才能持續、穩定、健康地發展。

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