淺析會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題及解決對策

杜志強(qiáng)

摘要：對于會計(jì)事務(wù)所來說，審計(jì)質(zhì)量的控制工作是非常重要的，控制水平的高低將直接關(guān)乎到事務(wù)所的未來發(fā)展。基于此。文章針對我國會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作中所存在的問題展開了較為深入的研究。同時(shí)結(jié)合筆者的自身經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出了幾點(diǎn)可行性較高的應(yīng)對措施，其中包括進(jìn)一步完善會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制制度、進(jìn)一步加大對會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)力度以及做好自我管理，加強(qiáng)政府監(jiān)管等等，期望給同業(yè)實(shí)務(wù)帶來一些參考。

關(guān)鍵詞：會計(jì)事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 質(zhì)量控制

一、前言

最近幾年，我國經(jīng)濟(jì)增長速度達(dá)到了一個(gè)前所未有的高度，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也開始變得愈發(fā)復(fù)雜。隨著各類經(jīng)濟(jì)糾紛案件數(shù)量的不斷增加，會計(jì)事務(wù)所的重要性也開始逐漸顯露出來。在市場經(jīng)濟(jì)愈發(fā)完善的當(dāng)下，各個(gè)行業(yè)中的企業(yè)均得到了更多的發(fā)展機(jī)遇與更大的進(jìn)步空間，企業(yè)作為獨(dú)立法人.必須要嚴(yán)格按照市場的需求來完成生產(chǎn)和經(jīng)營，以此達(dá)到資產(chǎn)保值與增值的目的。而絕大多數(shù)的中小型企業(yè)均不具備完善的財(cái)務(wù)制度與審核機(jī)構(gòu)，因此會將非常重要的審計(jì)工作交由會計(jì)事務(wù)所來完成。為了緊跟住時(shí)代的發(fā)展腳步，財(cái)政部在1980年12月印發(fā)了《關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，在此規(guī)定中明確允許會計(jì)師制度的注冊恢復(fù)，企業(yè)可將各類會計(jì)服務(wù)委托給會計(jì)師事務(wù)所來完成。如今我國各種規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所已經(jīng)多達(dá)6000余家，但由于相關(guān)的管理制度尚未制定完全。從而導(dǎo)致會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制水平尚未達(dá)到應(yīng)有高度。

二、提高會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)意義

如果會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平低下，那么所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表就無法較好的滿足于利益者的實(shí)際需求，所能夠帶來的負(fù)面影響包括如下幾個(gè)方面：首先，對企業(yè)經(jīng)營者提供錯誤參考信息，導(dǎo)致投資決策失敗；其次，對審計(jì)單位的信譽(yù)度造成不良影響，打擊投資者的參與信心；再次，為會計(jì)事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)損失，流失潛在客戶；第四，影響國家法律制度的權(quán)威性，導(dǎo)致社會資源的不良流失；最后，助長不良風(fēng)氣，干擾社會誠信環(huán)境，為和諧社會的構(gòu)建造成不好影響。不難看出，會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制水平無論是對投資企業(yè)、上市公司，還是對整個(gè)會計(jì)行業(yè)與社會發(fā)展來說，均有著十分重要的影響。基于此，政府與相關(guān)從業(yè)人員必須要從根本上認(rèn)識到提高會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制水平的重要性，結(jié)合實(shí)際情況來制定出高效的策略方案，爭取將審計(jì)質(zhì)量控制工作的實(shí)際價(jià)值淋漓盡致的發(fā)揮出來。

三、會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題分析

（一）內(nèi)部控制制度不夠完善

目前，我國絕大多數(shù)的會計(jì)事務(wù)所均屬于中小型企業(yè)，由于他們不如大企業(yè)一般有著雄厚的經(jīng)營資本，因此在很多管理制度的制定上會顯得比較隨意。在工作任務(wù)比較密集的階段中，一些會計(jì)事務(wù)所會選擇從人才市場中雇傭一些臨時(shí)的審計(jì)人員，由于這些兼職人員的素質(zhì)水平參差不齊，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。歸根結(jié)底來看。造成此種現(xiàn)象的主要原因是由于會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不夠完善，因此在執(zhí)行制度內(nèi)容的過程中會出現(xiàn)力度不到位的情況，從而導(dǎo)致人才流失現(xiàn)象不斷加重。除此之外，會計(jì)事務(wù)所對審計(jì)人員的考核工作也并不到位，不僅缺少完善的績效考核方案，而且對于優(yōu)秀人才的薪資待遇也沒有達(dá)到應(yīng)有標(biāo)準(zhǔn)，從而嚴(yán)重影響到了審計(jì)人員的工作積極性與工作效率。

（二）會計(jì)事務(wù)所缺少應(yīng)有的獨(dú)立性

在我國現(xiàn)行的掛靠制度下，會計(jì)事務(wù)所所開展的業(yè)務(wù)完全要按照掛靠單位的意愿來執(zhí)行，在很多業(yè)務(wù)流程上均要聽從掛靠單位的指揮，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法站在客觀的角度上來發(fā)表公正的審計(jì)意見。不得不承認(rèn)的是，會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平在很多時(shí)候同其經(jīng)營規(guī)模是成正比的，這是因?yàn)榇笮偷臅?jì)事務(wù)所擁有很多高水平且職業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高素質(zhì)人才，這一部分審計(jì)人員不僅對會計(jì)資料中的實(shí)際問題有著更高的敏感度，而且在處理問題時(shí)也表現(xiàn)的非常成熟，能夠從多個(gè)角度入手來看待問題。除此之外，規(guī)模較大的會計(jì)事務(wù)所在行業(yè)中有著較高的知名度，所具備的業(yè)務(wù)處理能力也更加獨(dú)立。不會因挽留客戶而出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)倪`規(guī)行為。

然而，就我國當(dāng)前的會計(jì)事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀來看，發(fā)展模式仍然普遍偏小，在業(yè)務(wù)處理過程中會第一考慮客戶的需求。具體表現(xiàn)為如下的幾個(gè)方面：首先，會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，無法給予客戶準(zhǔn)確、公正、客觀的審計(jì)意見；其次，在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)事務(wù)所同企業(yè)之間是雇傭關(guān)系，會計(jì)事務(wù)所必須要提供令企業(yè)滿意的審計(jì)報(bào)告，否則就有可能面對收不到酬金的尷尬局面；最后，我國的會計(jì)師行業(yè)存在著十分嚴(yán)重的業(yè)務(wù)回扣現(xiàn)象，一方面干擾了會計(jì)行業(yè)的正常發(fā)展秩序，另一方面還大幅壓縮了審計(jì)費(fèi)用。在此種情況下，一些會計(jì)事務(wù)所為了節(jié)約成本，就很難嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則，進(jìn)而對審計(jì)質(zhì)量造成了比較嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（三）會計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管工作不到位

當(dāng)前。我國的會計(jì)師行業(yè)所采用的是政府監(jiān)管與企業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。在現(xiàn)行的法律政策中明確要求國家的財(cái)政部門可以根據(jù)相關(guān)法律制度來對會計(jì)事務(wù)所的日常工作給予監(jiān)督指導(dǎo)，這也就意味著，對于整個(gè)會計(jì)師行業(yè)而言，財(cái)政部門所處的是絕對主導(dǎo)的地位。

就當(dāng)前的會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制水平來看，監(jiān)管方面大致存在著如下幾個(gè)方面的問題：首先，會計(jì)事務(wù)所中的職責(zé)分工不夠明確，職責(zé)行使經(jīng)常相互重疊，導(dǎo)致監(jiān)管力量非常混亂。例如某一個(gè)中小型事務(wù)所在同一個(gè)時(shí)期內(nèi)會重復(fù)受到多個(gè)部門的檢查，并且由于各個(gè)部門所下達(dá)的整改要求都不同，因此為事務(wù)所帶來了非常大的經(jīng)營壓力；其次，在我國現(xiàn)行的會計(jì)師注冊規(guī)定中，注冊會計(jì)師的行業(yè)組織本身就是會計(jì)師協(xié)會，那么在此種情況下，會計(jì)師協(xié)會就會站在行業(yè)監(jiān)管者的角度上來對會計(jì)事務(wù)所發(fā)號施令，但由于監(jiān)管工作難以執(zhí)行到位，從而導(dǎo)致處罰效果難以發(fā)揮，部分會計(jì)事務(wù)所會出現(xiàn)造假行為，嚴(yán)重?cái)_亂了行業(yè)的誠信氛圍。

四、提高會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制水平的措施建議

（一）進(jìn)一步完善會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制制度

如果想要進(jìn)一步完善會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制制度，首先需要做到的是構(gòu)建一套系統(tǒng)化的激勵機(jī)制，唯有如此才能夠?qū)?nèi)部審計(jì)人員的工作積極性調(diào)動起來，讓他們可以全身心的投入到審計(jì)工作當(dāng)中。會計(jì)事務(wù)所的管理者要針對表現(xiàn)優(yōu)秀的審計(jì)人員給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)與精神獎勵，同時(shí)對工作懶散且容易出錯的審計(jì)人員一定的懲罰。在企業(yè)中形成規(guī)范的工作風(fēng)氣。除此之外，管理者還要結(jié)合自身的經(jīng)營情況來完善審計(jì)質(zhì)量控制程序，并經(jīng)常性的深入到基層員工身邊，根據(jù)他們所提出的工作建議來調(diào)整控制程序與控制政策，其中包括員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范以及客戶關(guān)系處理準(zhǔn)則等多項(xiàng)內(nèi)容。

（二）進(jìn)一步加大對會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)力度

1.完善培訓(xùn)制度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

會計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高對審計(jì)人員培訓(xùn)工作的重視程度，將更多的工作重心放到CPA的后續(xù)教育中。事務(wù)所應(yīng)采用分層次的培訓(xùn)模式，尤其是對于剛?cè)肼毜男聠T工來說，要對其展開全方位的崗前培訓(xùn)，直至其完全達(dá)到就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)后才可進(jìn)入下一階段。除此之外，事務(wù)所還要對已經(jīng)具備執(zhí)業(yè)資格且擁有一定工作經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師展開后續(xù)教育，幫助他們養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，以此來應(yīng)對會計(jì)師行業(yè)中的諸多變化。除了要對企業(yè)員工展開專業(yè)化知識培訓(xùn)以外，事務(wù)所還要著重培養(yǎng)他們的職業(yè)道德，幫助每一位在職員工樹立起正確的人生觀、價(jià)值觀以及就業(yè)觀。讓他們可以在達(dá)到一定專業(yè)水平的基礎(chǔ)之上長時(shí)間的保持職業(yè)獨(dú)立性。

2.構(gòu)建內(nèi)部考核制度。減少人才流失。

令很多會計(jì)事務(wù)所感到頭痛的問題就是優(yōu)秀人才的流失，為了能夠?qū)⑦@些寶貴的人力資源長時(shí)間的留在企業(yè)當(dāng)中，事務(wù)所需要在原有的基礎(chǔ)之上進(jìn)一步完善考核制度與激勵制度。在設(shè)置員工績效的考核指標(biāo)時(shí)，管理者需要嚴(yán)格按照質(zhì)量指標(biāo)與數(shù)量指標(biāo)相結(jié)合的原則。經(jīng)過大量的工作實(shí)踐證明，會計(jì)事務(wù)所完善內(nèi)部考核與激勵制度的好處有如下兩點(diǎn)：有利于提高內(nèi)部員工的工作積極性，讓他們將個(gè)人利益與企業(yè)利益相掛鉤，從而為事務(wù)所創(chuàng)造更多的財(cái)富；其次，通過將分級考核與質(zhì)量考核有機(jī)結(jié)合，審計(jì)質(zhì)量控制的工作效率得到了較大幅度的提升。

（三）做好自我管理，加強(qiáng)政府監(jiān)管

首先，國家應(yīng)當(dāng)聯(lián)合各個(gè)地方上的財(cái)政部門來嚴(yán)格執(zhí)行《注冊會計(jì)師法》與《行政許可法》中的相關(guān)規(guī)定，按照公開公正、自由民主、便民高效的工作原則來加大對會計(jì)事務(wù)所的審批力度；其次，積極開展對會計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格的檢查力度，一旦發(fā)現(xiàn)有諸如掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)以及虛假廣告等不法現(xiàn)象發(fā)生，應(yīng)在第一時(shí)間將違規(guī)操作會計(jì)事務(wù)所的行政許可進(jìn)行回收處理；最后.嚴(yán)厲打擊惡意競爭行為，營造出一個(gè)和諧健康的行業(yè)氛圍。對于存在于會計(jì)師行業(yè)中的無效監(jiān)管與多頭監(jiān)管現(xiàn)象，地方上的審計(jì)部門、財(cái)政部門、工商部門以及稅務(wù)部門要緊密的聯(lián)合在一起，加強(qiáng)工作交流與溝通，采用聯(lián)合辦案的方式從根本上強(qiáng)化監(jiān)管力度。

會計(jì)事務(wù)所需要完全聽從財(cái)政部門的監(jiān)督管理，一方面嚴(yán)格按照會計(jì)師注冊管理辦法來開展經(jīng)營活動，另一方面還要定期進(jìn)行自律檢查，針對并未達(dá)到會計(jì)師注冊資格的員工給予離職處理，同時(shí)結(jié)合自身經(jīng)營現(xiàn)狀來進(jìn)一步完善企業(yè)的業(yè)務(wù)管理制度、審計(jì)質(zhì)量檢查制度、注冊會計(jì)師年檢制度、員工激勵制度以及檔案制度等。

五、結(jié)束語

綜上所述，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制水平也出現(xiàn)了較大幅度的提升，相信在黨和中央政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我國會計(jì)事務(wù)所一定能夠?qū)崿F(xiàn)完美轉(zhuǎn)型，從而得到更好地發(fā)展與進(jìn)步。