商業企業銷售與收款的內部控制研究

李倚天　陸夢園　崔曉翔　郝雨辰

【摘 要】隨著我國經濟的飛速發展，企業的業務模式和管理模式不斷地創新發展。企業要實現其經營活動的預期效果，應從實際出發，按照自身管理的要求，量身定做一套合理的、有效的內部控制體系，并根據市場外部情況、內部發展戰略的變化，與時俱進做出調整，來滿足內部管理的需要，完成戰略目標。

【關鍵詞】商業企業；銷售與收款；內部控制

1 內部控制概述

隨著我國經濟的飛速發展，企業的業務模式和管理模式不斷地創新發展，隨之而來的是高風險。2008年財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》旨在合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和結果，促進企業實現發展戰略。

美國COSO委員會發布的《內部控制整合框架》認為：內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五要素構成，控制環境是指員工的職業道德、個人能力；管理方式方法、人事政策；董事會的經營重點和目標等；風險評估是指識別、分析相關風險以實現既定目標；控制活動是指有助于管理層決策順利實施的政策和程序；信息與溝通是指能夠將適當的信息通過迅速有效的傳遞系統進行傳遞；內部監督是對內部控制的建立和實施情況進行監督檢查。

2 銷售與收款循環

在實踐中往往會因為企業所在的行業不同、企業所處的生命周期階段不同、企業的戰略目標不同，因而每個企業的內部控制設計和執行的程序都不盡相同。本文將從銷售與收款循環入手，對商業企業內部控制進行分析。銷售與收款循環主要是指企業向客戶銷售商品并收取貨款的業務活動。企業存在的根本是盈利，需要不斷將股東權益最大化，正是銷售與收款循環為企業提供健康持續的現金流。美國哈佛商學院的邁克爾·波特提出的價值鏈分析理論，企業價值鏈的基本活動包括企業生產、銷售、進料后勤、發貨后勤和售后服務五項，其中的銷售、發貨后勤、售后服務都同銷售與收款循環息息相關。這也證明了銷售與收款循環在企業經營活動中的重要地位。

3 ABC公司在銷售與收款內部控制中存在的問題

ABC公司為一家商貿企業，主要業務為批發、零售、分銷；其銷售收款分四個環節：訂單處理、簽訂合同、發貨、財務結算。因為公司規模和人員配置等問題，內部控制的管理上存在諸多問題

3.1 沒有設置相應的崗位分離制度

ABC公司銷售人員身兼數職，從負責開拓市場尋找客戶，到簽訂銷售合同、再到回款，一系列的流程由同一人負責，這容易導致業務員利用職務之便進行暗箱操作，私下協商價格，抽拿回扣等。財務部審批銷售合同的人員同時兼任填制發票、復核發票、辦理發貨及退貨銷售收款記賬、銷售收入記賬、應收賬款處理、應收賬款對賬、壞賬核銷、銷售人員的費用報銷等職務。如果發生違規操作，把后來收到的、已作為壞賬注銷的應收賬款挪為己用是極有可能的。

3.2 缺乏客戶信用審核系統

ABC公司把銷售信用額度的審批授權給了銷售部，沒有單獨設立客戶信用審核部， 但銷售部沒有建立對客戶資信調查的系統方法，只是憑客戶訂單大小、自己和客戶的私下關系來評估客戶的信用程度，決定客戶的賒銷額度，沒有一套完整的信用評價體系來衡量， 這在一定程度上給公司回籠貨款埋下財務風險。

3.3 應收賬款管理薄弱

ABC公司銷售部由于缺乏對客戶信用進行系統的分析和調查，給客戶的賒銷額度較隨意；財務部也只是形式化的制作賬齡表，交由銷售部門進行催收，并沒有相應的后續跟蹤措施，因此賬面上應收賬款余額很大。應收賬款管理信用期控制在90天以內，而ABC公司有些應收賬款賬齡超過了一年甚至更長。 而另一方面貨款不能及時收回，影響了公司現金流。

3.4 發貨管理不規范

ABC公司倉儲部門根據銷售合同編制發貨通知單而不是由銷售部門編制發貨通知單；倉儲部裝運人員裝運貨物時沒有和出庫單上列明的商品名稱、數量、規格進行再次核對；發運人和清點人經常在出庫單上遺漏簽名；沒有將其中出庫單（財務聯）及時交財務部登賬；取得對方簽收的收貨回執后沒有及時交給財務部。

通過ABC公司的剖析我們可以發現，僅僅是在銷售與收款循環就暴露出諸多風險，而ABC公司的問題在我國中小型商貿企業比比皆是，究其原因主要為：1、內部控制具有固有的限制，存在控制風險。因為在內部控制的設計和運行時，一般企業都會考慮到成本與效益原則，所以即便是“完美”的內部控制，也有可能因為一些情況的出現而導致失控，如企業員工的工作能力、工作態度、內外人員勾結等。2、內部控制的責任主體不斷擴大。在內部控制產生的初期，會計系統是其控制核心，其責任主體是會計人員、審計人員，這樣設定是為了保證會計信息的真實完整。現在隨著內部控制理論的深入研究和發展，企業管理層和全體員工都是責任主體，都對本企業內部控制負有責任，這樣設定是為了實現企業經營目標。

4 風險導向內部控制在我國建立的必要性

上述案例揭示出我國企業內部控制設計的缺陷或執行中的不足，而我國大部分企業目前的內部控制制度在很大程度上流于形式，基于政策監管的壓力而執行，這并不是內部控制的初始目標， 而基于內部環境的特點進行風險評估是一系列活動的起點也是風險導向中最重要的一個環節，那么根據不同的行業性質、不同的企業管理架構以及不同的盈利模式設計出一套完善、高效的內部控制流程，就需要將企業各環節的風險進行由高到低的排序，針對風險等級的高低設計控制活動的等級和控制活動的頻率。

5 結論

企業要實現其經營活動的預期效果，應從實際出發，按照自身管理的要求，量身定做一套合理的、有效的的內部控制體系，并根據市場外部情況、內部發展戰略的變化，與時俱進做出調整，來滿足內部管理的需要，完成戰略目標。

【參考文獻】

[1]企業內部控制編審委員會.企業內部控制基本規范及配套指引案例講解（2014版）[M].上海：立信會計出版社，2014.

[2]企業內部控制編審委員會.企業內部控制主要風險點、關鍵控制點及案例解析（2013年修訂版）[M].上海：立信會計出版社，2013.

[3]許國才.企業內部控制流程手冊（第2版）[M].北京：人民郵電出版社，2012.

[4]王德敏.企業內控精細化管理全案[C].北京：人民郵電出版社，2012.

[5]許江波.銷售與收款內部控制-理論·實務·案例[M].大連：大連出版社，2011.

[6]葉陳剛，鄭君彥.企業風險評估與控制（第2版）[M].北京：機械工業出版社，2013.

[7]王榮.企業內部控制研究[J].中國鄉鎮企業會計，2011（12）.

[8]陳志斌.信息化生態環境下企業內部控制框架研究[J].會計研究，2007（1）.

[9]彭君翔.我國企業內部控制制度的研究[D].蘇州：蘇州大學，2008.

[10]樓德華，傅黎瑛.中小企業內部控制[M].上海：上海三聯書店，2005.

[11]陳少勇.企業內部控制研究[J].新會計，2011（8）.

[12]黎民，劉婷.完善企業內部控制研究[J].商業經濟，2013（19）.

[13]陸玨，蔣薇薇.銷售與收款循環的內部控制研究[D].企業導報，2012（13）.

[14]曹惠民，柴慶孚.網絡環境下銷售循環的內部控制制度研究[J].中國管理信息化，2005（3）.

[15]周沛靜.A貿易公司銷售與收款循環內部控制研究[J].時代金融，2014（2）.

[16]楊麗.淺談銷售與收款的內部控制——以西寧特鋼為例[J].冶金財會，2014（5）.

[責任編輯：張濤]