圍繞內控目標談行政事業單位內部控制建設

陳潔婷

摘要：行政事業單位在我國是有“中國特色”的，這種“中國特色”不僅僅體現在行政事業單位既是管理社會公共事務的主體，也是掌握公共權力的重要機構，更是由于行政事業單位作為國家服務機構，承擔著為人民服務的重要職能。行政事業單位掌握著大量的公共資源和資金，隨著社會經濟的發展，國家和社會對行政事業單位為人民提供高水平的公共服務和公共設施的期望值也逐步提升。圍繞行政事業單位的內控目標，以實際情況為客觀依據，進一步剖析內部控制建設如何鋪開，無論是對行政事業單位本身，還是對國家和社會，其價值和意義是不言可喻的。

關鍵詞：內控目標；行政事業單位；內部控制建設

一、行政事業單位內部控制建設的意義分析

內部控制就是對行政事業單位內部進行約束的過程，這種約束是有針對性的，同時也是立足于行政事業單位當前工作中存在的問題和面臨的風險而開展的。

內部控制貫穿行政事業單位決策、執行和監督全過程，產生的不僅僅是“點”上的約束，更是“面”上的約束。而行政事業單位內部控制的目標是方向性的指引，內部控制目標是內部控制建設的關鍵導向。由目標為指導開展的內部控制建設，必然是有針對性的。具體來說可以分為以下三個方面：一是開展行政事業單位內部控制建設，可以促使行政事業單位不斷提升經濟活動運行的合法合規性；二是開展行政事業單位內部控制建設，可以進一步提高行政事業單位內部工作的權威性和有效性，為其產生更真實可靠的會計信息及其他的信息數據提供保障；三是由于行政事業單位的特殊地位，開展內部控制建設，實際上也是為國家資產的安全與完整提供更好的保障。對內，即是嚴格管理、防范風險、促進發展；對外，即是安全保障、服務質量和法律法規的落實。可見，無論是對于行政事業單位本身，還是對于國家、社會和人民群眾，行政事業單位內部控制建設都有著重要的意義。

二、行政事業單位內部控制目標剖析

（一）以合法性為根本，保證管理和服務在法律規范內展開

國家政策如何服務于民，國家的法律法規如何與人民密切相關，這些都需要依靠行政事業單位來實現。行政事業單位在平時的管理和服務中，都深深地融入國家法律法規的各項內容。從某種程度上來看，行政事業單位的所有管理和服務，都是落實國家法律法規的一個過程。因此，要使行政事業單位的一切活動都合法，沒有違規操作情況的存在，那么進行內部控制的過程就是將這種合法性進一步落地的過程。內部控制就是致力于提高行政事業單位管理和服務的合法合規性。

（二）以安全性為資金要求，保證資金安全運行

行政事業單位的資金主要來源于國家及地方財政撥款，這部分資金要如何有效使用，如何在保障單位自身正常運行的前提下切實降低運行成本，把資金更多地用到重點工作、重點事業發展上，真正實現惠民利民，首先就需要保證這部分資金在有效監管下進行使用。要保證這部分資金在保民生、促發展、保穩定中落實到位，首先就需要保證資金使用是安全的，不存在違規操作和挪用的風險。內部控制的目標就是為這部分資金的使用提供安全保障。

（三）以可靠性為抓手，保證會計信息真實完整

行政事業單位的會計信息是反映其在權力運行過程中的經濟活動情況，這個信息所呈現的如果是客觀且可靠的，那么首先這個會計信息就應該能保證是真實的，并且能保證在真實的基礎上進一步使這些信息完整記錄和保存下來，這樣才能確保會計信息靠得住，有權威性，有參考性。內控目標就是要實現會計信息的這種發展導向。

（四）以效率為目的，保證事務活動能有良好效果

當前的行政事業單位在開展一系列管理和服務的過程中，存在管理水平不高、服務效率低下的問題。而行政事業單位要正確行使自身職能職責，真正發揮出自身作用，就必須要提高管理水平和服務效率，這是新時期國家和社會對行政事業單位提出更高要求的結果。而內部控制就能進一步實現行政事業單位管理和服務的提質增效。

（五）以防范為載體，確實規避風險實現單位發展戰略

雖然行政事業單位不同于企業，但是行政事業單位在發展的過程中仍是會遇到困難、面臨風險。這些平時看不見的風險有的是業務流程風險，有的是財務風險。而內部控制要實現的就是深入做好防范工作，把風險的預警和應對當成關鍵工作來做，提高行政事業單位的風險防范能力，使行政事業單位趨利避害，切實排除障礙，實現單位發展戰略。

三、圍繞內控目標談行政事業單位內部控制建設的具體辦法

（一）確立行政事業單位內部控制建設正確觀念，在了解的基礎上提高重視

依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）第一章第六條可以總結出，只有單位負責人充分意識到內部控制建設的重要性，才能認真組織單位干部職工建立健全內控制度，才能調動單位干部職工遵守內控制度的積極性。依據《規范》有關規定，單位負責人應當積極開展各項內控培訓教育，全面梳理單位經濟流程，規范經濟業務操作程序，透明公開經濟業務操作環節，做到責任到人，責任到事，同時必須制定嚴格的獎懲制度，從而有效防范各種潛在風險。[1]只有單位負責人的意識跟上了，才能重視法律、法規如何與實際工作相融合，重視如何保障單位的資金安全，重視會計信息如何實現完整可靠，重視如何利用先進的辦法和與時俱進的措施提高單位相關事務的效率，重視單位如何開展風險評估工作并落實相應的防范措施。只有重視了，一切內控工作才能為內控目標的落地保駕護航。

（二）在健全完善的內部控制制度的基礎上，確保單位各項工作有序開展

內部控制能夠有效運行必須要有一套相適應的內部控制制度來支撐，在進行崗位設計時應當制定出一系列的內部控制措施，如不相容職位相分離、財產保護控制和預算控制、授權審批與控制、會計系統控制等，對那些比較重要的事情，任何人都不能夠單獨決策，必須要通過集體決策才可以。[2]開展內部控制應有必要的制度支撐，制度內容應包括流程、細節、控制、評價等等。完善的制度能使行政事業單位內部控制的流程更為清晰，在內控過程中能落實法律法規、保障資金安全，致力于提高會計信息的可靠性，以提高效率和防范風險，實現內控目標。

某省財政廳出臺了以全省行政事業單位為主體的內部控制建設實施工作的意見，這個意見指出，省內的行政事業單位必須遵循原則，建立健全內部控制體系，強化內部流程控制。這種嘗試，就是強化制度建設的實踐。

（三）建立健全行政事業單位內部控制評價機制，提高參與內部控制人員的素質

內部控制建設的效果需要有相應的評價機制來反映，此時要借助于有效的信息手段，為行政事業單位內部控制的良好開展創造有利條件。同時，為了適應時代發展的需求，行政事業單位應當有計劃地在單位內部培養內控建設人才，在單位內部建立一套人才選拔機制，確定人才儲備規模、人才培養模式，實行獎罰并重，擇優上崗，從而實現內控建設常態化和持續化。[3]只有在評價機制和人員素質上下功夫，才能加快內控目標實現的速度，推動內控目標落到實處。

某縣針對這兩方面的內容，進行了有益的嘗試。一方面，縣里的行政事業單位積極采用新型的軟件技術，借助內控評價操作軟件系統開展內部控制的評價機制。另一方面，縣里也非常注重人才方面的培養，不僅舉辦多次內部控制規范業務培訓班，還對培訓結果進行考核和檢查，有效地推動了內控目標落地，強化了內控建設。

四、啟示

當前的經濟快速發展，給人民帶來豐富的物質生活和高水平的精神享受，人民對行政事業單位的要求也越來越高。不斷加強內部自身管理，提高資源利用程度，更好地為社會提供服務，是所有人對行政事業單位的期望和期許。在這其中，行政事業單位實現內部控制是發展的必經過程，只有把握好這個過程，行政事業單位才能立足于實際，保證人民生活的幸福安康。

參考文獻：

[1]宋海萍.行政事業單位內部控制建設淺析[J].經營管理者，2016（20）：83-84.

[2]李曉峰.新時期行政事業單位內部控制建設策略探討[J].行政事業資產與財務，2013（24）：113-114.

[3]湯純資.行政事業單位內控制度建設的重要性、必要性分析[J].現代經濟信息，2016（21）：113.

（作者單位：廣東省防汛防旱防風總指揮部辦公室綜合組）