行政事業單位內部控制建設現狀淺析

楊曉妍

摘要：我國行政事業單位內部控制建設正逐步受到重視，但同時也要認識到，我國行政事業單位內部控制建設仍處在初期階段，文章首先指出行政事業單位內部控制還存在內控體系不健全、內控流于形式、內控信息化建設滯后的問題，隨后對內控建設存在問題的原因進行了剖析，最后對加強內控建設提出建議。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；內控建設

行政事業單位內部控制，是指單位通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。2012年財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）并于2014年1月1日起在全國各級行政事業單位正式實施。《內控規范》的發布與實施標志著我國內控建設工作邁上一個新臺階，內控建設的范圍由原來的單一企業主體拓展到行政事業單位領域。2015年財政部印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）明確指出各行政事業單位必須于2016年底前完成內部控制的建立和實施工作，可見行政事業單位內控制度建設已被提上

日程。

一、行政事業單位內部控制建設的現狀和問題

（一）內部控制建設仍處于初期階段

相對企業內控建設來說，我國各級行政事業單位系統的內部控制建設起步較晚，《單位內控規范》也是2012年才出臺。由于種種原因各行政事業單位內控建設發展水平也不平衡，總體來說仍處于內控建設的初期階段，還主要集中在制度的制定與完善階段。

（二）內部控制建設體系不健全

行政事業單位內部控制要求覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍、貫穿內部權力運行的決策、執行和監督的全過程，規范單位內部各層級的全體人員。而現實情況：一是很多行政事業單位僅以財務制度代替內部控制制度，其他業務活動領域的控制制度嚴重缺失；二是部分單位內控制度只注重對內部權力運行決策過程的規范，而輕執行和監督；三是有些行政事業單位的內控制度只規范一定層級的人員而未能觸及到全體人員行為的規范；四是還有些單位內控制度雖然全面，涵蓋了經濟和業務活動的全范圍，但卻只停留在表面上的泛泛的規定，沒能對內部管理的薄弱環節、重點領域和關鍵崗位進行重點的、有針對性的規范或指引。這些都是內部控制建設體系不健全的種種表現。

（三）內部控制流于形式

內部控制建設不僅僅是各項內控制度的建立那么簡單，更重要的在于制度的貫徹和執行。現實中，內控制度體系中各行政事業單位除了財務相關制度執行相對到位外，其他很多內控制度地執行由于單位內部問題往往流于形式，存在很多薄弱環節，導致內控制度未能發揮其應有的作用。如很多單位對合同管理往往不重視；有的由于受人員編制等限制，敏感崗位交流與輪崗制度很難保證；內部審計常敷衍了事，審計人員審計工作受到一定有形或無形的約束，起不到應有的監督作用等等。

（四）內部控制信息化建設滯后

隨著現代信息技術的飛速發展，很多企業運用內部控制機制原理結合自身的業務特點和管理架構等，將企業內部控制不同模塊嵌入到一個完整的信息系統中，充分利用現代信息技術的強大功能實現對企業經濟和業務活動全范圍和全過程的信息化控制管理，大大提高了內部控制管理水平和運行效率。行政事業單位內控建設的信息化與企業相比卻嚴重滯后，行政事業單位各內控組成部分相對獨立運行，各自行使各自的控制職能，末能通過信息化實現對控制職能的整合和控制資源的共享，結果必然是內控管理水平不高，運行效率低下。

二、行政事業單位內部控制建設問題原因分析

（一）對內部控制建設重視不夠

自《單位內控規范》發布實施以來，各行政事業單位內控制度建設雖取得了初步成效，但也存在不少問題。究其根本原因還是單位各層級對內控建設的重要性認識不足，重視不夠。很多單位把內部控制建設作為內部管理建設，認為與組織其他目標相比，顯得沒那么重要，只要內部不出問題就可以了，沒必要花費大量的人力、財力和物力在上面。有些單位領導層甚至不理解內控建設是什么，為什么要搞，搞了又有什么意義或者錯誤地將財務管理相關制度等同于內控制度。

（二）內控建設內部條件支持不足

內部控制建設專業性強，涵蓋內容廣、涉及部門多，需要有一定的內部條件支持才能夠很好地完成內控體系的建設，如專門的機構和專業人員。但行政事業單位由于受制于機構性質和編制等客觀因素影響，往往無法配備專門的機構和人員從事內控建設，內控建設得不到有效的內部條件支持。

（三）對內控建設的監督不到位

單位內控建設如何，需要一定的內外部監督來促進，但目前對行政事業單位內控建設的內部和外部監督都存在欠缺。一是內部審計監督不到位，有些單位內部審計機構形同虛設，審計工作得不到有力地支持，有的甚至受到一定阻力，內部審計無法起到有效的監督作用；二是外部監督不到位。對行政事業單位來說，外部監督的各方力量關注的重點可能是單位的履職情況、廉政情況等，往往對各單位的內部管理、內控建設的關注度并不高，導致對內控建設的外部監督不足。

三、行政事業單位內部控制建設的建議

（一）深入宣傳教育提高對內控建設的認識

要加大對內部權力運行、強化內部控制的必要性和緊迫性，對內控建設重要意義的宣傳力度，引導社會和單位提高對內部控制建設的認識，形成自覺提高風險防范和抵制權力濫用的意識。尤其是加強對單位領導層有關內部控制建設方面的教育培訓，只有單位領導具備較強的內控意識，才能為推進內控建設提供足夠的支持，內部控制的建立與實施才能得到有效的保證和取得良好的成效。

（二）完善內部控制建設運行機制

內控制度建設不僅僅是財務部門一家之事，它涉及單位多個部門和人員，應當明確工作分工，財務部門起好牽頭作用，積極協調其他相關部門發揮各自職責，共同推進內控建設。配備必要的工作人員，尤其專業技術人員，負責內控制度的制定與監督執行。建立健全內控建設工作機制，實行一把手負責制，主持內部控制的建立與實施，定期開展自我評價及對照檢查，抓好整改落實。要充分利用現代電子信息技術，做好內部控制管理系統的研發，通過系統同時實現內控工作管理和風險監控工作，提高內控管理水平和運

行效率。

（三）通過強化監督檢查推進內部控制建設

建立對內控建設的監督檢查機制，充分發揮內部控制與其他內部監督機制的相互促進作用，建立定期或不定期對內控建設的內審制度，形成單位內部監管合力，優化監督效果。財政部門應加強對單位內控建設與實施的督導檢查，將檢查結果作為安排財政預算、實施預算績效評價的參考。鼓勵社會第三方機構參與到單位內部控制建設中來，并充分發揮外部監督作用，形成單位內控建設內外監督的合力。將單位內控建設工作提升到一定高度，納入政府績效考核系統，建立必要的獎懲措施，推動行政事業單位內控建設不斷發展完善。

四、結束語

內部控制建設有利于提高我國行政事業單位的內部管理水平、規范內部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設，行政事業單位內控建設勢在必行。但由于我國行政事業單位內控建設起步晚，任務艱巨，需要我們在實踐工作中不斷總結經驗、改進措施，促進單位公共服務效能和內部治理水平不斷提高。

參考文獻：

[1]彭海龍.行政事業單位內部控制研究[J].經營管理者，2016，8：361.

[2]于濤.行政事業單位加強內部控制研究[J].財會學習，2016（16）：23-24.

[3]劉夢.行政單位內控管理存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2016（25）：19.

（作者單位：深圳市龍華區龍華街道財政辦公室）