中小企業短期代工活動設備租賃方案評估方法設計*
——基于多因素約束視角

嶺南師范學院商學院 黨曉峰

中小企業短期代工活動設備租賃方案評估方法設計*
——基于多因素約束視角

嶺南師范學院商學院 黨曉峰

尋獲短期代工機會并利用租賃設備完成代工活動，是中小企業拓展收入來源的重要手段之一。設備租賃方案不同，則設備產能和代工活動的固定成本也不同。本文在歸納短期代工活動設備租賃方案決策的主要約束因素并簡析其對租賃方案的影響基礎上，設計“三步走”設備租賃方案評估方法，使中小企業科學、規范、高效地篩選出最佳設備租賃方案，順利完成代工活動并實現代工活動最大利潤。該研究對企業解決其他類似經營管理問題具有借鑒和啟發價值。

短期代工活動設備租賃 多因素約束 固定成本

一、引言

短期代工活動是指客戶要求在3個月內即完成的代工活動。在制造業中，許多中小企業的客戶群往往沒有大企業的客戶群穩定，從而造成生產能力閑置。而捕獲短期市場機會，接受短期代工訂單則可以消化中小企業閑置生產能力和增加收入。同時，短期代工活動的實施，也有利于鍛煉中小企業的市場生存能力和培養新的客戶群。但中小企業在資金實力方面無法與大企業相比，當缺乏短期代工活動所需要的設備時，以購買設備來完成短期代工活動既比較困難，也無必要。因此，以租賃設備方式進行代工生產對中小企業緩和自身資金窘境、及時捕獲短期代工商機并充分獲取代工利潤，具有重要現實意義。

二、中小企業短期代工活動設備租賃存在的風險

（一）設備租金過高的風險此風險會導致企業保本點銷售量提高。如果企業預先擬定了目標利潤，也會導致目標利潤業務量提高。如果保本點業務量超過了客戶訂單中表明的采購量（以下簡稱訂單量），這個設備租賃方案必須舍棄。若企業擬定了目標利潤，而目標利潤業務量超過了訂單量，這樣的租賃方案，即使可能為企業帶來利潤，但利潤達不到企業期望值，企業也認為意義不大。

（二）設備產能較低的風險此風險會導致企業難以按合同約定時間交付代工產品。這樣的租賃方案即便因設備租金低而使保本點業務量低，企業在訂單量內就可獲得超過目標利潤的利潤，但不能按時交貨，則企業必須承擔違約責任。尤其短期訂單的客戶往往對供貨時間的及時性要求更高，從而增加了違約概率及賠付強度。

可見，第一個風險是由保本點業務量或者目標利潤業務量與訂單量之間的矛盾造成的；第二個風險是設備產能與合同交貨期之間的矛盾造成的。而中小企業資金弱、底子薄，抗風險能力差，普遍存在“賺得起賠不起”的現實難題，一旦決策失誤，則可能導致企業陷入經營困境，削弱發展后勁。綜上所述，以租賃設備完成短期代工活動，既可以緩和中小企業資金緊張的窘境，也隱藏著較大風險。如何趨利避害，采用科學的設備租賃方案完成短期代工活動，對中小企業至關重要。本文在此探討并設計中小企業短期代工活動設備租賃方案評估方法，希望為中小企業在短期代工活動中的設備租賃決策起到啟發和指導作用。

三、短期代工活動設備租賃方案評估方法設計

（一）指導思想短期代工活動設備租賃方案評估方法設計的指導思想，是所設計的設備租賃方案評估方法必須具有理論正確、邏輯嚴謹、操作性強的特點。同時，從謹慎性出發，盡量考慮到中小企業的抗風險能力，將規避風險作為設計時的優先考慮因素。故在多個方案中，不是首先考慮是否能保本，而考慮是否能完成目標利潤，即把虧損、保本、僅有微利等風險較大的方案提前淘汰。

（二）主要約束因素經過剖析，發現短期代工活動設備租賃方案決策的主要約束因素有以下五個：

（1）訂單量。客戶的訂單量是第一個約束因素。訂單量決定了代工企業的生產任務，同時也約束了企業的利潤訴求。完成訂單量是企業的義務和責任，生產量低于訂單量，不僅實現不了利潤目標，還會承擔違約責任。完成訂單量也是企業獲取最大代工利潤的業務量，超過這個業務量不僅沒有意義，而且還容易引起合同糾紛。

（2）設備租金。設備租金形成代工活動的主要固定成本，甚至在許多情況下是唯一的固定成本。在訂單單價和單位變動成本已經無法改變的情況下，設備租金決定了保本點業務量或目標利潤業務量。同時設備租金也決定了各個方案的利潤水平。

（3）交貨日期。交貨日期是客戶在合同上要求寫明的交貨最遲時間點。交貨日期對企業代工活動的工作進度提出了要求。遲于此日期交貨，則代工企業必須承擔未按時交貨的違約責任。

（4）設備產能。設備產能指代工企業所租設備的日生產能力。設備產能決定了代工企業完成訂單量的時間，代工企業不能按時完成訂單生產任務并交貨，將按合同承擔未按時交貨的違約責任。

（5）利潤最大化原則。代工企業代工活動的主要目標是追求利潤，無疑利潤越大越好。在此約束條件下，企業將在所有可行性方案中選擇可最大限度創造利潤的方案。

可見，設備租賃方案評估方法的設計，必須在全面考慮以上五個約束因素基礎上進行設計，這樣的設計才符合理論正確、邏輯嚴密、操作性強的設計指導思想。

（三）“三步走”評估方法設計根據五個約束因素對設備租賃決策的影響方式，圍繞評估方法設計指導思想，在此提出短期代工活動設備租賃方案“三步走”的評估方法設計。第一步，對設備租賃方案中設備租金所決定的保本點業務量或目標利潤業務量（可稱之為“最低業務量要求”，為了使企業盡量降低風險，在此不考慮保本點業務量，即最低業務量專指目標利潤業務量）與訂單量之間的量差關系進行評估，系可行性評估；第二步，對各方案中的設備產能所決定的完工期與合同交貨期之間的時間差進行評估，系可行性評估；第三步，對通過前兩步評估的各個方案的利潤情況進行評估，系最優方案評估。這三步環環相扣，順序井然。具體如下：

（1）“最低業務量要求”與“訂單量”二因素約束情況下的設備租賃方案評估方法設計。

其一，設計理念。由于是短期訂單，針對特定客戶所進行的生產，多過訂單的生產量，代工企業將無法在市場消化。若合同中約定代工方不能擅自生產和銷售，則擅自使產量多過訂單量還會引起合同糾紛，不可以有任何生產量超過訂單量的意圖。故此時應給本次代工活動定一個目標利潤也即最低利潤，實現這一最低利潤目標的業務量，即最低業務量要求。若某種設備租賃方案下，這一最低業務量超過了訂單量，則該種設備租賃方案即沒有繼續考慮的必要。反之，最低業務量低于訂單量，則可以作為備選方案進入下一步的評估過程。本步驟設計理念圖示見圖1。

在圖1中，橫軸表示業務量，縱軸表示金額。圖1中共有四個設備租賃方案，分別是z方案、n方案、f方案、m方案。az、an、af、am分別是四種方案下的設備租金（即固定成本，下同），b乃代工活動的單位變動成本（下同），各個方案相同。P為代工產品訂單單價（下同），各個方案相同。四個方案的利潤直線方程分別是Y=（p-b）x-az，Y=（p-b）x-an，Y=（p-b）x-af，Y=（p-b）x-am。Y=e是目標利潤直線方程。四個方案的利潤直線與目標利潤直線相交處的最低業務量分別是Qz、Qn、Qf、Qm?？蛻粲唵瘟渴荙d（下同），用黑色柱表示。

從圖1發現，Qm在Qd右邊，表明在m方案下，其最低業務量要求高于訂單量，根據企業盈利期望，該方案應該被淘汰，不進入下一步評估。其他三個方案的最低業務量要求均在Qd左邊，表明各自的最低業務量均低于訂單量，說明每個方案都可以在訂單量內實現目標利潤，故此三個方案可以進入下一步評估過程。

圖1 各設備租賃方案盈利能力與目標利潤圖

模型一釋義：該模型是最低業務量與訂單量的量差計算模型?！鱍為某設備租賃方案的最低業務量與訂單量的量差；a為該方案的設備租金，e為代工企業為本次代工活動擬定的目標利潤；p為訂單中代工產品的單價；b為本次代工活動的單位變動成本。Qd為本次代工活動的訂單量。△Q小于等于0，說明在訂單量內，該方案可以實現目標利潤，該方案可行；若△Q大于0，說明在訂單量內，該方案不能實現目標利潤，該方案不可行。

（2）“交貨期”與“設備產能”二因素約束情況下的設備租賃方案評估方法設計。

其一，設計理念。交貨期是客戶在合同上明確約定的交貨日期，除了不可抗力之外，企業沒有理由違反此約定，否則，企業將承擔違約責任。不同的設備租賃方案下，往往形成不同的設備產能，而設備產能決定了完工日期。所以，若某種設備租賃方案下代工產品不能在交貨期前（含當天）生產完工并交付客戶，該設備租賃方案應該被淘汰；反之，能提前完工并交付客戶，則該方案是可行方案，可進入下一步評估。本步驟設計理念圖示見圖2。

在圖2中，橫軸表示天數，縱軸表示產量。Y=qfx、Y=qnx、Y=qzx分別是f方案、n方案、z方案的產量直線方程，qf、qn、qz是三個方案各自的日產量。Y=Qd是訂單量的直線方程。三個方案的產量直線與訂單量直線相交處的天數分別是Tf、Tn、Tz，指各設備租賃方案下完成訂單量的天數，Td是合同約定的訂貨期交貨天數，用黑色柱表示。從圖2可見，Tz在Td右邊，說明z方案下，完工所需天數多于交貨期規定天數，該

其二，評估方法計算模型設計。方案存在交貨期違約風險，不可行；相反，Tf、Tn均在Td左邊，表明f、n方案下，各自的完工時間少于訂貨天數，方案可行，可以進入下一步評估。

圖2 各設備租賃方案下的完工時間與交貨時間圖

模型二釋義：該模型是完工天數與交貨期規定天數的天數差計算模型。△T乃某方案的完工天數與交貨期規定天數的天數差；Qd是本次代工的訂單量；q為該方案下設備的日產能；Td是交貨期規定的天數。若△T小于等于0，表明該方案下完工時間能滿足交貨時間要求，方案可行；若△T大于0，表明該方案下完工時間不能滿足交貨時間要求，方案不可行。

（3）盈利最大化原則約束下設備租賃方案評估方法設計。

其一，設計理念。通過第二步評估的方案均是可行方案。但若有多個可行方案，則應在盈利最大化原則下從多個方案中選最優方案。通過第一步、第二步評估后，僅有n方案和z方案進入第三步評估。本步驟設計理念圖示見圖3。

在圖3中，橫軸表示業務量，縱軸表示利潤。Y=（p-b）x -an、Y=（p-b）x-af分別是n方案、f方案的利潤直線方程，x=Qd是訂單量直線方程，平行于y軸。maxSn、maxSf乃直線Y=（p-b）x-an、Y=（p-b）x-af與直線x=Qd相交所對應的利潤額，即本次訂單量下的n方案和f方案所能實現的最大利潤。從圖3發現，maxSn大于maxSf，則Sn為最優方案。

其二，計算模型設計。

模型三：△S=maxSn-maxSf

模型三釋義：該模型是各可行方案中最大利潤兩兩相減所得利潤差的計算模型?！鱏是兩個可行性方案最大利潤的利潤差；maxSn是代工企業在n方案下完成訂單量后企業獲得的最大利潤；maxSf是代工企業在f方案下完成訂單量獲得的最大利潤。若△S大于0，則n方案最優，企業選定n方案作為完成本次代工活動的設備租賃方案；若△S小于0，則f方案最優，企業選定f方案作為完成本次代工活動的

其二，評估方法計算模型設計。設備租賃方案。

圖3 各個方案利潤圖

四、案例應用

（一）企業簡介及訂單資料

（1）D市HM玩具禮品公司簡介。D市HM玩具禮品有限公司成立于2011年，是一家生產玩具、禮品的小型代工企業。于2013年通過中國質量認證中心驗廠，成為合格生產商，2015年通過省出入境檢驗檢疫局驗廠，取得《出口玩具質量許可證》。目前企業的穩定客戶并不很多，故企業嘗試接受一些臨時性的非本企業主導產品訂單。由于訂單乃臨時性且非本企業主導產品，則并未確定有且也無必要擁有生產訂單產品所必需的專用設備，故需要從專門的租賃公司或其他企業租賃設備完成生產。為了避免臨時性代工風險，企業預先提出多種租賃方案，然后從中選出最優方案。

（2）HM玩具禮品公司臨時訂單情況介紹。2015年10月20日，HM玩具禮品公司營銷部接到一個訂貨傳真，客戶要求企業按傳真上的規格生產熊貓公仔玩具一批，數量56000只，客戶每只購買價格11元，客戶要求在11月30日前（含11月30日）按傳真上所列明的規格和數量通知客戶來廠接貨?？蛻粽圚M公司在10月25日前對是否接受訂單做出答復。HM玩具禮品公司營銷部經理、生產部經理碰頭后初步認為，企業尚有閑置廠房可以利用，工人也可以調劑加班，所缺設備可以采用租賃方式滿足生產需要。所以該訂單有接受的可能，請求公司高層正式召開決策會議討論。

（二）案例企業決策

（1）公司高層及時召開由各部門負責人出席的決策會。公司接受營銷部的建議，及時召開了決策會，會議完成了以下主要事項：

其一，明確了本企業尚剩余的生產能力。公司現有閑置廠房一處，可以進行臨時生產。目前企業主導產品生產壓力不大，工人可安排加班。

其二，明確了該批產品的變動性生產成本金額及固定成本組成。首先，公司固有的管理費用和銷售費用與該次代工生產活動無關，決策時對這些費用不予考慮；生產場地是利用閑置廠房生產，為了避免數據復雜甚至出現錯誤決策，固定性費用不考慮廠房折舊。其次，該批代工產品有明確的顧客，幾乎不增加變動性銷售費用和管理費用，故在決策時可不考慮非生產性變動費用；工人工資擬依據計件工資計算，材料須用訂單要求的材料。所以，經過充分討論，該項代工活動的變動性費用是工資費用和材料費用以及電費，且每件產品的變動性費用6.9元。固定性生產費用是設備租金，且因為租賃價格不同而固定性生產費用不同，亦因為固定性費用不同，將造成不同的生產總成本。

此外，與會各部門負責人認為，雖然該代工活動幾乎不發生非生產性變動費用和非生產性固定費用，但由于要進行設備租賃、安排生產計劃等工作，各部門管理人員在正常經營管理的同時，必須投入精力去解決諸多問題，即對隱性的精力付出也不可不考慮，故建議定一個最低利潤目標，如果達不到最低利潤目標，就將這個代工活動放棄。

其三，總經理部署。綜合了各方意見后，總經理最后決定：第一，最低利潤目標70000元；第二，要求設備管理部門對本市設備租賃市場進行調查，盡快提出幾種設備租賃備選方案；第三，為了避免發生違約責任，確定以11月1日～11月28日為生產時間（防止出現停工現象造成不能按時交貨的危險，將完工時間比訂單提前2天，即11月28日及以前必須完成訂單生產量且保證質量），11月29～11月30日為交貨時間；第四，設備管理部門及時將備選方案傳遞給財務部門進行評估篩選；第五，篩選出最優設備租賃方案后，10月24日前營銷部門通知客戶前來簽訂正式合同。

（2）設備供應部門提出五種備選方案。設備供應部門調查了本市設備租賃市場，并與出租單位交涉后，提出了完成本次訂單任務所需設備的五種租賃方案。如下：

第一種設備租賃方案（方案編號No.1）：租金160000元，設備日生產能力3300件；

第二種設備租賃方案（方案編號No.2）：租金139000元，設備日生產能力2940件；

第三種設備租賃方案（方案編號No.3）：租金131300元，設備日生產能力2670件；

第四種設備租賃方案（方案編號No.4）：租金128000元，設備日生產能力2400件；

第五種設備租賃方案（方案編號No.5）：租金115000元，設備日生產能力1860件；

五種方案下，每種方案的出租單位都資信良好，可保證設備及時到位并良好運轉。設備供應部門將此五種方案迅速傳遞給財務部成本管理人員，請其進行評估篩選并盡快將篩選結果交付供應部門。

（3）方案評估篩選。HM玩具禮品公司財務部與本地高校的成本管理研究所之間有密切的校企合作關系，高校成本管理研究所往往將研究成果無償供企業使用或借鑒，其中包括設備租賃方案的“三步走”評估方法。財務部成本管理人員接到設備供應部門的五種備選方案后，立即按“三步走”評估方法，展開對方案的評估篩選。

其一，“訂單量”與“最低業務量要求”二因素約束情況下的設備租賃方案評估。利用模型一，結合HM玩具禮品公司臨時訂單量、固定成本、單位變動成本，計算出各個方案的最低業務量，并根據第一步驟的評估標準，對方案進行評估篩選，見表1。

表1 各方案最低業務量要求計算及評估一覽表

從表1“量差”欄發現，方案No.1最低業務量超過了訂單量，即使按時甚至提早完成訂單生產，也達不到企業對利潤的心理預期。對該企業而言，該方案是一種無意義方案，必須淘汰掉。剩下的其他四種方案從最低業務量而言是可行的（尤其方案No.5的最低業務量最低），則這四個方案立即進入第二步驟評價，即對各方案產能情況進行評價。

其二，“交貨期（或企業擬定完工期）”與“設備產能”二因素約束情況下的設備租賃方案評估。利用模型二，結合各個方案的日生產能力、企業基于防范違約風險擬定的完工時間點等約束條件進行計算，然后根據第二步驟的評估標準對方案進行評估篩選。見表2。

表2 各方案預計完工時間點計算及評價一覽表

從表2“時間差”欄發現，方案No.5的完工時間已經遲于企業擬定完工時間，甚至遲于訂單交貨時間（11月30日），屬于存在嚴重違約風險的方案，不僅會使企業蒙受經濟損失，還影響企業的外部形象，企業以后接類似訂單就很難了，故即使表1中發現其最低業務量最低，也必須淘汰。剩下的三個方案可以進入第三步評估篩選。

其三，盈利最大化原則約束下最優設備租賃方案評估篩選。利用模型三，結合No.2、No.3、No.4三個方案的成本情況，計算其利潤，并根據第三步的評估標準對方案進行評估篩選。見表3。

從表3“利潤”欄發現，按方案No.4完成訂單生產后，企業可得利潤101600元，屬于三個方案中利潤最大的方案，乃最優方案。故選擇方案No.4，其他兩個方案舍去。

表3 各方案利潤計算及評價一覽表

公司財務部確定方案No.4為本次代工活動的設備租賃方案并迅速傳遞給設備供應部門，設備供應部門即依此方案完成設備租賃工作并協同生產部門安裝。本次代工活動的其他相關工作亦隨即有序展開，此處不再贅述。

以上是“三步走”評估方法的案例應用示范。受篇幅限制，案例應用示范中分三次用三個計算表格來進行。在實際操作中，代工企業成本管理人員亦可將“三步走”評估方法的所有因素及計算過程列在同一個EXCEL計算表進行，則信息會更齊全。比如發現在第一步就被舍去的方案No.1，其實是所有方案中產能最強的方案；在第二步被舍去的方案No.5，其實是所有方案中利潤最高的方案。但經過評估，所選擇的最優方案，既不是產能最強的方案，也不是利潤最高的方案，而是從既符合目標利潤要求，也符合產能要求的方案中選擇出的利潤最大化的方案。

此外，如果把三步順序顛倒是否可以？答案是否定的。比如，若將第三步放在第一步，則會直接選出方案No.5，而把其他方案都舍去了，乃因方案No.5利潤最大。但方案No.5是一個產能上不可行的方案；如把第二步放在第一步，理論上是可以的，但由于中小企業代工活動的目的是賺取利潤，所以企業習慣上先考慮在訂單量的限制前提下，是否能實現既定目標利潤，所以，將第二步放在第一步，不符合代工企業的決策習慣。故三步順序顛倒會導致方案評估混亂和錯誤。更因為如此，設計此“三步走”評估方法，才可使企業在短期代工設備租賃方案評估過程中，路線清晰、操作規范、有章可循，并有效提高設備租賃方案篩選的正確率和評估篩選工作效率。

*本文系嶺南師范學院2015年人才引進專項課題“作業成本法應用拓展研究”（項目編號：ZW 1504）階段性研究成果。

［1］王燕、金琳：《基于備件庫存及缺貨懲罰的租賃設備維護策略研究》，《機械制造》2014年第5期。

［2］王華、劉光宇：《備件約束下租賃設備的維護策略研究》，《工業工程與管理》2015年第4期。

（編輯 成方）