高校內部控制缺陷管理SVC創新模式探析

李雪　謝莉　何學　張清輝　裴華

摘要：內部控制是高校生存與發展的基本保障，而信息不對稱環境下，高校內部控制參與者行為（組織決策、個人行為）的有限理性又直接決定了內部控制存在缺陷性。內部控制缺陷管理，已成為高校經營管理中的重要課題。基于行為經濟的視角，從內控缺陷認定、內控制度更新或修訂設計、內控制度運行糾偏三方面入手，對當前我國高校內部控制缺陷中存在的問題展開探討，構筑新型內部控制缺陷管理模式（SVC模式）并進行分析，以期對高校的管理活動與內部控制過程有所裨益。

關鍵詞：行為經濟；內部控制；信息不對稱；有限理性；SVC模式

中圖分類號：G647 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01

改革開放以來，我國經濟文化事業獲得進一步發展，高等教育也呈現出受眾群體大眾化、教育投資產業化、經費來源多元化的發展態勢。伴隨著學生擴招、校區擴建，大量財物資源不斷涌入高校。與此同時，高校辦學自主權得到一定程度的落實，原有的管理機制和監督機制若跟不上高校蓬勃發展的步伐，高校腐敗現象就會相應滋生。鑒于此，中共中央辦公廳、國務院辦公廳于2010年10月12日聯合頒布了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》。財政部于2012年12月29日頒布了《行政事業單位內部控制規范》，此規范自2014年1月1日起正式施行。這些規定對于增強高校經濟責任意識、完善監督制約機制、預防腐敗具有深遠影響，同時也給高校內部控制工作在質量效果上提出更高要求。

通過完善高校內部控制管理，進一步避免內部消耗、降低沉沒成本、防范管理風險，已成為各高校關注的熱點與焦點，優化高校內部控制工作的質量效果，具有重要的現實意義。高度重視并切實開展高校內部控制工作，是加強高校財務及有關經濟活動監督與管理，促進高校健康發展的需要；是強化對高校領導干部履行經濟責任情況督促，完善高校領導干部監督機制的需要；是外部審計機關或高校內審機構全面履行法定職責的需要。

一、當前高校內部控制缺陷管理模式的基本流程

當前高校內部控制存在的主要問題集中體現在三個層面：從識別層面來講，組織決策或個人行為不能及時開展內部控制缺陷認定工作；從設計層面來講，針對已認定的內部控制缺陷，沒有對制度進行更新或修訂方面的設計；從運作層面來講，雖然設計了合理、有效的內部控制制度，但在運作上沒有真正有效地執行。因此高校內部控制缺陷管理模式，主要遵循了以內控缺陷認定、內控制度更新或修訂設計、內控制度運行糾偏為主導的基本流程。其中，能否及時、準確地認定內部控制缺陷居于源頭，是內部控制缺陷管理中的基礎性難點。在此基礎上，如何針對認定的內控缺陷設計、更新相應制度，衡量內控制度的執行效果，則是最為現實與關鍵的問題。

二、當前高校內部控制缺陷管理模式的客觀局限

信息不對稱：加大內部控制缺陷管理難度

信息不對稱環境下，高校內部控制的參與主體（組織、個人）行為的有限理性直接決定了高校內部控制存在缺陷性。由于組織或個人的行為局限，如：信息不完整、決策有誤、能力不足、用人不當等，內部控制的設計行為或運行行為已經無法合理保證內部控制的實現。在同一高校內部，由于職務、崗位、工作環境等的相對差異及信息來源渠道的有限，各類人員對于高校中各類信息的了解和掌握程度、及時程度均是有差異的。這是一種客觀存在，同時也帶來甚至加大了內部控制缺陷的管理難度。以信息不對稱導致的時間差管理難度為例： 從內部控制出現缺陷，到管理層獲知、認定內部控制缺陷信息，到經過可行性研討、決策，優化原有內部控制制度或設計出新的內部控制制度都不可避免存在時間差。

三、高校內部控制缺陷管理SVC模式的構建與可行性分析

SVC模式的構建：在高校內部控制缺陷管理中，如何降低信息不對稱程度，提高決策行為的有限理性？基于行為經濟學的視角，結合當前高校內部控制缺陷管理模式的基本流程與客觀局限，筆者認為可以構建一種新型的內部控制缺陷管理模式：戰略聯盟（Strategic alliance）+虛擬組織（Virtual organization）+協同管理（Collaborative management），即SVC模式。

1.戰略聯盟：指的是在高校辦學規模、辦學類別、師資力量、學校知名程度等方面具有相似性或相關性的兩個或兩個以上的伙伴高校為實現資源共享、優勢互補，以達到管理效益最大化而進行的以承諾為特征的合作活動。在高校內部控制中運用戰略聯盟主要是為了通過高校與高校的聯盟，搭建內部控制資源共享的平臺。

2.虛擬組織：運用到高校內部控制管理中，是指伙伴高校之間組成聯盟性的虛擬組織，每一個伙伴在各自擅長的內部控制領域，諸如：發展戰略內部控制、人力資源內部控制、科研經費內部控制、計劃財務內部控制、高校文化內部控制、資產管理內部控制、研究與開發內部控制、信息系統內部控制等相關維度的內部控制缺陷管理方面，為聯盟貢獻出自己的核心能力。

3.協同管理：也稱協同作戰，是指將局部力量合理地排列、組合，從全局的角度上來完成某項工作和項目。多個伙伴高校所組成的虛擬組織對內部控制缺陷進行協同認定，整合后納入統一平臺進行管理，對其中的重要缺陷尤其是重大缺陷展開內控新制度設計、運行上的協同，實現高校與高校之間內部控制信息與過程的平滑鏈接。

四、結語

可見，SVC模式在高校內部控制缺陷管理中具有較強的可行性。若高校之間能找準合作契機，通過戰略聯盟的方式建立虛擬組織，開展協同管理，互通有無、資源共享，將給各伙伴高校在自身內部控制缺陷認定、內控制度更新或修訂設計、內控制度運行糾偏等方面提供重要的現實參考價值，具有廣闊的應用前景。

參考文獻：

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[3]柴盈，何自力.論完全理性與有限理性——對現代經濟學理性假設的反思[J].華中師范大學學報：人文社會科學版，2006（5）：57-58

作者簡介：李 雪（1982-），女，會計師，審計師，碩士研究生，現任職于西南醫科大學，主要從事高校財務會計與審計研究。

項目基金：四川省教育審計學會課題，題目：高校內部控制缺陷管理創新模式研究課題，第一階段研究成果，編號：學會2015—2016年度教育審計科研一般項目。