基于阿米巴經營模式的管理會計創新研究

王凌

山東省公安消防總隊后勤部

摘要：阿米巴是一種單細胞動物，身體形狀經常變化，以適應外部環境。阿米巴經營模式是日本經營之圣稻盛和夫的發明，其以阿米巴經營模式創造了3家世界500強企業，并經歷了日本乃至世界經濟危機，保持持續發展。當前，我國財政部正在大力推行企業管理會計建設。管理會計是為管理者提供服務的會計，以財務會計數據為基礎，提供便于管理者作出決策的信息。阿米巴經營模式與管理會計結合是對管理會計的創新。本文在概述阿米巴經營模式的基礎上，分析了阿米巴經營模式對管理會計的影響，進而提出了阿米巴經營模式下管理會計的創新措施。

關鍵詞：阿米巴經營模式 管理會計 創新

阿米巴經營模式起源于日本經營之圣稻盛和夫的經營理念，并成功在日本京瓷、KDDI、日本航空等三家企業中有效實施，成為企業經營模式的創舉。伴隨我國管理會計的逐步發展，企業對管理會計的學習與應用逐步擴圍，管理會計主要為管理者提供決策支持信息，將阿米巴經營模式的思想應用于管理會計，可以推進管理會計創新發展，促進企業經營績效的持續改進，實現健康良性發展。

一、阿米巴經營模式概述

阿米巴經營模式最早由稻盛和夫在其第一家創業企業日本京都陶瓷中成功實施。阿米巴經營模式認為經營公司不是只靠一部分領導，而是讓所有的員工都參與經營。在這種思想引領下，將公司分割成盡可能多的各個細小的組織，為各個組織建立通俗易懂的業績體系，并定期公布，從而將企業與全體員工聯系到一起，共同參與經營。

二、傳統管理會計與阿米巴模式下管理會計的主要改進

（一）部門核算制度與市場緊密相連

傳統管理會計中，將企業分為多個中心，如成本中心、收入中心、投資中心等。每個中心在定位上不同，成本中心為資源耗費單位，如生產車間在生產產品時，耗費原材料、人工、機器設備等；收入中心為企業創造收入的直接部門，如營銷部門，通過將產品銷售實現收入；投資中心則是將企業富余資金用于投資，可能多元化發展，亦可能擴張主業。在阿米巴經營模式中，完全打破了原有的中心分法，而是將企業分割成的各個細小組織全部為利潤中心，將其統一到對價格的把握上來，讓其接觸市場，通過對市場的把控，適應市場的變化，從而使得企業良性運轉。

（二）決策權限下移至阿米巴長

傳統管理會計下，企業的決策者高高在上，通過取得財務信息，實現對企業的管理，進而實施經營決策。在阿米巴經營模式下，企業分為了若干個細小的組織，這些組織統稱為“阿米巴”，阿米巴的領導成為“阿米巴長”。稻盛和夫在實施阿米巴經營模式管理中，將決策權限下移，交給阿米巴長。通過阿米巴對市場的接觸和判斷，阿米巴長會作出決策，從而向企業傳遞市場信息，使得能聽到炮聲的員工可以做決策，能看到硝煙的人可以做指揮。這種決策權限的下移，企業可以有很多觸角，可以接觸到外部經濟環境，通過對外部環境作出的判斷，作出相應的決策，使得企業實施在變幻“形狀”，實現對外部經濟環境的適應，這也是阿米巴對于管理會計的重要影響。

（三）全體員工共同參與經營

傳統的管理會計下，財務信息主要傳遞至企業的高管層、決策層等企業內部人員，而企業普通員工對企業財務信息知之甚少，對企業的經營也不關心，難以發揮主人翁的作用。在阿米巴經營模式下，管理會計會為每個阿米巴制定一套通俗易懂的指標體系，并定期公布，使得每個阿米巴了解自身的經營情況，從而在真正意義上使得每個員工都成為企業的主人，實現讓員工知道事。在此基礎上，員工會從為阿米巴發展的角度出發，將自身掌握的信息，提供至阿米巴長，供阿米巴決策，實現全員全方位決策，避免信息不對稱，使得企業良性發展。

三、基于阿米巴經營模式的管理會計創新措施

（一）以利潤中心為管理會計的基礎

將企業分割成若干個利潤中心是企業進行管理會計創新的重要舉措之一。在分割成利潤中心的前提下，其主要衡量目標就是創造附加價值，如對于企業產品的某道生產工序而言，其原材料的來源，既可以選擇外部購買，也可以選擇使用上一道工序生產的產品，這樣將上一道工序和本道工序的兩個阿米巴都引入市場機制，將其與市場聯系到一起。利潤中心的根本目的在于促進利潤中心創造附加價值，將利潤中心的生產與市場經濟環境聯系到一起，向企業傳到市場信號，便于企業在經濟發展中，通過不同利潤中心實現風險的降低與可控，促進企業實現穩健持續發展。

（二）建立簡化指標考核激勵利潤中心利潤增長

利潤中心經營的主要原則是創造附加價值，在企業進行管理會計創新時，就是建立一套通俗易懂的管理指標，即“銷售額最大化、經費最小化”。在這一原則下，利潤中心要通過管理使得銷售額最大化的基礎上，實現經費的最小化，這也打破了經費與銷售額成正比的慣性思維。如利潤中心的銷售額在上漲，不一定其成本也要同比上升，利潤中心需通過一定措施，盡可能降低成本，實現銷售的增長與成本的降低同在，從而實現附加價值的創造，這也是企業希望通過管理會計為企業帶來的良效之一。

（三）以單位時間核算促進利潤中心效率提升

在利潤中心的利潤增長的基礎上，提升效率是管理會計追求的進一步目標。以單位時間核算利潤中心效益，有效避免了人員多、加班多等因素造成的對利潤中心效益判斷的不公平性。筆者認為，管理會計創新首先在于對利潤中心的劃分，使得所有利潤中心的核算基礎是一致的，進而在利潤中心績效的判斷考核方面，引入單位時間的核算理念，將利潤中心放在同一起跑線上，可以及時把握經營情況，進一步樹立時間價值，用同一個指標把握整個公司的經營情況。通過每個利潤中心的效益核算與公布結果，利潤中心可以找到各自的缺陷，并有針對性的制定措施，以使每個利潤中心不斷適應環境，向著利于企業發展的目標前行，實現企業的可持續發展。