加工貿易下貨物進出口報關單填寫常見錯誤解析

劉秀鵬

摘 要：報關單的正確填寫是海關履行其監管、征稅、統計及稽查等職能的基礎，同時也關系到企業是否能夠順利通關。因此正確填制報關單是每位報關人員應具備的基本素質，但報關單的填寫又較復雜繁瑣，在實踐中經常會出現錯誤。本文試圖通過分析加工貿易項下報關單填寫中應注意的問題，希望能夠提高報關單的填寫質量，為報關工作者提供一定借鑒。

關鍵詞：加工貿易；報關單；正確填寫；常見錯誤

進出口報關單是企業辦理貨物進出境的必要單據，正確、完整地填寫進出口報關單不僅關系到國家的相關政策制度能否落實，也關系到企業能否順利通關。但在實際報關中，由于報關單據的填寫內容繁多且復雜，還要根據貨物及企業的不同性質填寫，經常會出現許多不符合規定的報關單據， 尤其以加工貿易方式下的報關單填寫問題最多。本文力圖解析加工貿易項下企業報關單的填寫的常見錯誤及注意事項，以期提高企業的通關效率。

一、備案號欄的填寫

擁有加工貿易進出口經營權的企業在料件進口之前必須到海關進行加工貿易手冊備案，取得案備號。備案號指的就是企業在海關電子口岸錄入備案資料庫和完成手冊備案資料錄入后，經海關審核無誤，下發給加工貿易企業手冊備案當中的編號。或者是擁有加工貿易進出口經營權的企業在海關辦理征、減、免稅審批備案手續時，海關給予的《進出口貨物征免稅證明》或其他有關備案審批文件的編號。如非加工貿易，本欄免于填報。要注意的是，如果在一批進出口貨物中，同時有備案商品和非備案商品，要分開填寫報關單，不能填在一個報關單中。例如：某公司從馬來西亞進口純棉布8000米，其中5000米用于加工成品西服后再出口，海關備案手冊號為B04025452111，而另外的3 000米用于加工成品后轉國內銷售。我們可以看出，這批貨物中的5000米是來料加工，所以報關單中備案號欄應填寫B04025452111，但剩余3000米純棉布則屬于一般貿易，應按照一般貨物進出口填寫報關單。

但需要指出的是，加工貿易的成品并不都是用于出口，在某種情況下，加工貿易成品貨物可經過一定審批，憑海關簽發的《征免稅證明》轉為享受減免稅優惠的進口貨物。這時要注意，加工貿易企業算做出口，要按照出口填制報關單，備案號欄要填寫其《加工貿易手冊》編號；而購買該成品的企業視為進口，要填制進口報關單，備案號欄填寫《征免稅證明》編號。例如，廣州某企業來料加工貿易生產攪拌機，來料加工手冊編號為：B11004523141，后來該批攪拌機被福州某家企業作為投資設備購買，其《征免稅證明》編號為Z01004B01065，對廣州這家企業而言，視為出口，要在其出口報關單的備案號欄填寫B11004523141，對于福州這家企業則視為進口，其進口報關單的備案號欄要填寫Z01004B01065。

二、運輸方式欄的填寫

報關當中的運輸方式欄填寫較為簡單，主要按照實際進出口時選用的運輸工具填寫，本文主要強調一下海關規定的特殊運輸方式，比如無實際進出境時運輸方式的填寫。在加工貿易項下，在海關特殊監管區域、保稅監管場所之間貨物的流動，即便沒有發生實際進出境，但視同進出口，也要填制相應的進出口報關單。如境內非保稅加工區運入保稅區的貨物，或境內存入出口監管倉庫的貨物應視同出口；保稅加工區運往境內非保稅區的貨物，或保稅倉庫轉內銷的貨物應視同進口。這時其運輸方式的填寫就要特別注意，分別應填寫為“非保稅區”、“保稅區”、“監管倉庫”和“保稅倉庫”。

例如，寧波保稅區某企業將其加工生產的變壓器轉為內銷貨物，經由鐵路運輸至南京，視為進口，應填制進口報關單，但報關企業誤將其運輸方式填寫為鐵路運輸，代碼為3，造成企業通關受阻，不僅影響貨物的銷售，還被海關處以相應罰款，正確填報應為“保稅倉庫”。

出口加工區外運入加工區或者從由出口加工區運往區外的貨物，區外企業填報“出口加工區”，區內企業則填報“其他運輸”。 而一般企業加工貿易中的余料結轉貨物、深加工結轉貨物、內銷貨物、同一出口加工區或不同出口加工區的企業之間相互結轉（調撥）的貨物。則統一填報“其他運輸”。這就要求企業要特別熟悉這種特殊的運輸方式，否則就會導致通關單填寫錯誤被海關部門退回，損害企業經濟效益。

例如，鄭州出口加工區某企業將其加工貿易項下的紙箱運往區外洛陽某家企業，這時鄭州該企業運輸方式應填報為“出口加工區”，而洛陽這家企業運輸方式應填報為“其他運輸”。但如果鄭州出口加工區某企業將該批貨物結轉給洛陽出口加工區內某企業結轉，則兩家企業運輸方式均應填報“其他運輸”。要特別注意不同出口加工區之間貨物的結轉與出口加工區區內區外貨物的結轉是不一樣的，其運輸方式的填報是不同的。

三、起運國/運抵國欄及裝貨港/指運港欄

以中國為例，起運國指的是進口貨物經由始發地發出，直接運抵我國境內的國家或地區，運抵國是指出口貨物離開我國關境直接運抵的國家或地區。在報關單填制中，若不發生中轉，起運國欄和運抵國填寫不易出錯。但若涉及到第三國的中轉，則要注意，若在運輸途中經過中轉但未發生實際商業性交易，則起運國和運抵國按照進口貨物的始發國和出口貨物的最終目的地填寫。但如果在中轉國發生了商業性交易，則中轉地為起運國或運抵國。具體判斷商品是否發生實際交易，還是要通過發票中賣方的國別判斷貨物中轉時是否發生買賣關系。例如，中國某企業購買來自澳大利亞的奶粉，如果直接運往中國，則起運國欄填寫“澳大利亞”，但若中國經由新加坡購買原產于澳大利亞的奶粉，則起運國欄應填寫“新加坡”。

類似的還有裝貨港和指運港，裝貨港要填寫貨物運抵我國前國外的最后一個裝貨港，一般情況下，裝貨港要與起運國一致，但若貨物在運輸途中發生中轉，即便沒有發生實際性商品交易，裝貨港要填寫中轉港名稱，這時裝貨港和起運國國別可不一致。而指運港指的是出口貨物運往境外的最終目的港，但要注意，指運港不一定在運抵國內，比如出口至歐洲捷克的貨物，通常指運港是德國漢堡港，再經陸上運輸運至目的地。例如，中國某企業購買來自新西蘭的羊毛衫，經香港轉船后運抵上海，不管有沒有在香港發生交易，裝貨港都應填報為“香港”。

四、運費及保費欄的填寫

在進出口報關單中，運費和保費都不是全部要填寫的，要具體根據合同中的貿易術語方式選擇填寫。在實際操作中，往往容易混淆，以常用貿易術語總結如下：若以FOB、FCA出口，由進口方負責運費和保費，則進口報關單中要填寫該兩項費用，出口報關單則不用填寫；以CFR、CPT出口的，出口方承擔運費，則出口報關單中要填寫運費，進口方負責保費，則進口報關單中要填寫保費；以CIF、CIP出口的，出口方承擔運費和保費，所以出口報關單中要填寫運費和保費，進口報關單中則無需填寫這兩項。在實際報關中，以集裝箱海洋運輸為例，運費計算較為簡單。要注意若是整箱運輸，運費=單位每箱運費×整箱數。但拼箱費用的計算略微復雜，分按體積與重量計算兩種方式：按體積計算，X1=單位基本運費（MTQ）×總體積；按重量計算，X2=單位基本運費（TNE）×總毛重，然后取 X1、X2 中較大的一個。另外，要警惕出口運費的少報事件，因我國對于生產性企業的出口退稅基數是以FOB價計算的，若企業以CFR、CIF價出口，這樣運費越少，其FOB價越高，企業可以獲得的出口退稅額就越多。

在保險費的計算中，當貿易術語為CIF、CIP時，保險費=合同價×k×r；當貿易術語為CFR、CPT時，保險費=合同價×[（k×r）/（1-k×r）]；當貿易術語為FOB、FCA時，保險費=（合同價+ 海運費或空運費） × [（k×r）/（1-k ×r）]，其中保險費率為r，保險加成為k。保險加成可選擇110%、120%或130%，保險費率通常選擇一切險外加戰爭險和罷工險，尤其要注意，同時投保戰爭險和附加險時，費率只取其一。例如，中國某加工貿易企業以FOB貿易術語進口一批蔗糖，裝運港雅加達，目的港上海，合同金額84480美元，由貿易術語可知，進口商承擔運費和保費，進口報關單欄的運費和保費都要填寫。由裝貨單知該商品裝兩個20尺柜，查閱運價表得知，該商品運費為205美元，商品投保險種為：海上運輸一切險，其費率為8‰，外加戰爭險及罷工險，費率為0.8‰，投保加成110%。根據上面所列計算公式，貿易術語為FOB時，保險費=（合同價+海運費或空運費）×[（k×r）/（1-k ×r）]，保險費=（84480+205）× （1.1×8.8‰）/（1-1.1×8.8‰），計算可得，保險費為

在填制報關單中，要特別注意貿易術語和運費、保費之間的邏輯關系，并要計算正確，以便海關對完稅價格的正確確定。

五、件數及包裝欄的填寫

一般情況下，報關單中的“件數與包裝欄”，填寫的是商品的外包裝，件數并不是合同中的銷售數量，而是整個外包裝的數量。還要注意一些特殊情況，如果配艙回單件數以集裝箱為單位，件數欄填報集裝箱個數；如果配艙回單件數為托盤，則直接填報托盤個數；如遇到有兩種計件單位的，件數欄應將兩者合計填報。總之，件數欄不得填報為零，不能為空，散、裸裝貨物填報為“1”。例如，某企業進口一批化妝品，在合同中的數量是15000瓶，外包裝用的紙箱，查閱商品明細，商品銷售單位為瓶，一紙箱等于150個銷售單位，所以可計算出商品共裝了100紙箱，所以對應在進口報關單中，件數欄應填寫100，而非15000。又如，某企業出口一批貨物，再裝貨單上顯示計件單位為“3unie&4cartons”，說明該批貨物有兩種計價單位，此時出口報關單上件數欄應填報“7”，包裝則填報“其他”。

六、數量及單位欄

報關單中的數量及單位欄，涉及到成交數量、成交單位、法定第一數量、法定第一單位、法定第二數量和法定第二單位，這些項目怎么填寫，是不是都要填寫，很容易混淆。成交數量和成交單位參照的是合同，根據合同填寫，法定第一單位及第二單位的內容根據海關稅則的規定填寫。報關單中涉及數量及單位欄的填寫共有三行內容，第一行填寫法定第一單位和法定第一數量；第二行填寫法定第二單位和法定第二數量；第三行填寫成交單位和成交數量。在這里要特別注意，如果貨物合同中的成交單位和法定第一單位一致，則成交單位及數量一欄無需填寫，若不一致，則都要填寫；如果海關列明的貨物沒有法定第二單位，則法定第二單位及數量都無需填寫，若有則要如實申報。

同時還要注意，數量及單位欄的計算公式。法定第一數量=成交數量X比例因子一，法定第二數量=成交數量X比例因子二，若無法定第二單位，則第二數量也無需填寫。

例如，某企業進口澳洲羊毛加工成成品羊毛衫，欲出售給美國一企業，要填制出口報關單，該商品合同中成交單位為件，成交數量為13600件。該成品監管條件見下表：

由該表可看出，該商品法定單位和成交單位一致，所以成交單位及成交數量欄不予填報，同時該商品還存在法定第二單位，所以要填寫法定第二單位和第二數量。根據法定數量的計算公式，經計算可得數量與單位欄填寫如下：

總之，報關人員在填制進出口報關單時，要注意各個欄目之間是存在一定對應關系的，搞清楚內在的邏輯關系，如運費保費欄、件數及包裝等，并能夠從企業提交的各個單據，如發票、裝箱單、提單等中審核報關單是否填寫正確，提高自身的報關技能，降低報關出錯率，以幫助企業更高效率地通關。▲