基于戰(zhàn)略思維的全面預(yù)算管理研究

王雪梅++李曉芬

摘要：本文結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算要求分析了企業(yè)的全面預(yù)算管理的內(nèi)容、企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問題，并提出了基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；戰(zhàn)略；管理

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-02

全面預(yù)算管理是指在未來的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，從銷售預(yù)測(cè)開始，估算銷售的生產(chǎn)成本、現(xiàn)金流量，同時(shí)，要結(jié)合制定的利潤(rùn)目標(biāo)編制預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效考核起到了舉足輕重的作用，并逐漸成為了企業(yè)賴以生存的必不可少的管理模式。全面預(yù)算管理被稱為具有鼓勵(lì)、評(píng)判和控制等多種功能并存的綜合性管理工具，它摒棄了之前的簡(jiǎn)單協(xié)調(diào)和計(jì)劃，被眾多大中型企業(yè)列為最重要的管理過程方法，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位也越來越高。

一、企業(yè)全面預(yù)算的編制內(nèi)容

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法要求，企業(yè)的全面預(yù)算內(nèi)容包含專項(xiàng)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本性收支預(yù)算等。

1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算、銷售與成本預(yù)算屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算的內(nèi)容，銷售與成本的預(yù)算包含很多內(nèi)容，其內(nèi)容必須要根據(jù)以下項(xiàng)目來編制：職工薪酬、修理費(fèi)、材料費(fèi)用、水費(fèi)和折舊費(fèi)、同期銷售狀況及自身的經(jīng)濟(jì)狀況等等。

2.專項(xiàng)預(yù)算。專項(xiàng)預(yù)算是指預(yù)算期內(nèi)非經(jīng)常發(fā)生的、長(zhǎng)期投資的、一次性的業(yè)務(wù)預(yù)算。專項(xiàng)預(yù)算與經(jīng)營(yíng)預(yù)算相對(duì)，經(jīng)營(yíng)預(yù)算屬于跟日常活動(dòng)的預(yù)算，而專項(xiàng)預(yù)算必須要國(guó)家重要部門對(duì)其的資金的來源和用處做特殊批注，其屬于非正常開支，一般情況下是一次性支付的，且期限較長(zhǎng)。

3.資本性收支預(yù)算。資本性收支預(yù)算包含收入和支出兩方面的預(yù)算，其內(nèi)容是指在預(yù)算期內(nèi)，資本來源和資本性支出的財(cái)務(wù)活動(dòng)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)融資和籌資是企業(yè)資本收入最直接也是最便捷的方式，因此，做資本性收入預(yù)算要考慮到籌資方式、還本付息、所涉及費(fèi)用和規(guī)模等等。將資本收入預(yù)算再做細(xì)分，可分為權(quán)益性投資、債券投資和固定資產(chǎn)投資預(yù)算。

4.財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算有三部分：損益預(yù)算、負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算，其是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金收支和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的集中反映。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

1.預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)。通常來說，在失去戰(zhàn)略指引的情況下，企業(yè)就容易做出盲目的決策；同樣，若預(yù)算工作缺少了戰(zhàn)略指引，將會(huì)導(dǎo)致預(yù)算工作缺少目的性，從而影響到企業(yè)的最終運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。對(duì)于企業(yè)而言，不能只有各個(gè)年度預(yù)算，而缺少跨年預(yù)算體系作為保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有力紐帶，則可能造成企業(yè)只注重局部和短期利益的后果，從而使預(yù)算管理所應(yīng)有的資源配置功能得不到有效的發(fā)揮。

2.預(yù)算管理的內(nèi)容和范圍不夠明確尚需改進(jìn)。預(yù)算管理體系引入國(guó)內(nèi)企業(yè)以來，其管理水平已得到了一定的提升，然而目前其著力點(diǎn)仍局限于與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作，卻缺少了針對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算程序，且在整個(gè)預(yù)算編制體系中，重利潤(rùn)輕虧損的問題尚未得到有效解決，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的若干程序之間的契合度尚顯不足，與科學(xué)全面的預(yù)算目標(biāo)還有一段距離；再次，現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)運(yùn)營(yíng)過程持續(xù)完善，預(yù)算工作所涉及的因素也需要更加科學(xué)準(zhǔn)確，并與下屬部門的預(yù)算管理工作相輔相成，緊密聯(lián)系。

3.預(yù)算管理經(jīng)不起市場(chǎng)的考驗(yàn)。階段大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制存在著脫離市場(chǎng)需要的情況，不能做到對(duì)市場(chǎng)的準(zhǔn)確掌握，而且預(yù)算方案的制定過程仍顯粗陋，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的確定顯得呆板僵硬，容易導(dǎo)致選定的預(yù)算指標(biāo)適應(yīng)不了市場(chǎng)的變化，從而使得預(yù)算目標(biāo)與宏觀市場(chǎng)背景差之千里，難以相融。許多企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，僅僅考慮到傳統(tǒng)預(yù)算指標(biāo)以及過往的運(yùn)營(yíng)成果，并以此為依據(jù)來確定新的預(yù)算目標(biāo)，忽視了對(duì)企業(yè)將來運(yùn)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)，這種缺少科學(xué)依據(jù)的預(yù)算手段只能勉強(qiáng)應(yīng)對(duì)短期的市場(chǎng)形勢(shì)，一旦外界經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生劇變，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算過程和結(jié)果難以通過市場(chǎng)的檢驗(yàn)。

4.預(yù)算編制的方法不科學(xué)。目前，我國(guó)大部分企業(yè)仍沿用著多年采納的調(diào)整預(yù)算法，該方法以企業(yè)基期的經(jīng)營(yíng)狀況為分析基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算編制，由于其在一定程度上過于重視過去的成本費(fèi)用情況，所以不可避免的具有片面性，與現(xiàn)實(shí)狀況存在出入，且容易對(duì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的部門造成壓力，影響了他們的工作積極性。

5.預(yù)算執(zhí)行的剛性不足。企業(yè)中的部分管理層給予預(yù)算工作的支持力度不夠，甚至還有少數(shù)人將預(yù)算視為制約控制管理者的枷鎖，并阻礙管理層所制定的方針政策執(zhí)行，從而導(dǎo)致預(yù)算工作在企業(yè)中實(shí)施不暢，難以發(fā)揮其應(yīng)有的硬性管理作用。

6.預(yù)算考評(píng)缺乏激勵(lì)性。企業(yè)在確定預(yù)算標(biāo)的時(shí)常常會(huì)忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要作用，從而導(dǎo)致預(yù)算工作的績(jī)效評(píng)價(jià)功能趨弱，員工激勵(lì)流于形式。

三、基于戰(zhàn)略思維的企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制構(gòu)建

近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體日益壯大，舊的預(yù)算方法和手段早已不適用于現(xiàn)代新型企業(yè)的需要，只有基于戰(zhàn)略思維的全面預(yù)算體系方可解決企業(yè)預(yù)算管理問題。戰(zhàn)略是指企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本原則和指導(dǎo)方針，基于戰(zhàn)略思維的全面預(yù)算管理的具體實(shí)施過程應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手：

1.根據(jù)戰(zhàn)略定位確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理方式。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)條目眾多，內(nèi)容廣泛，在貫徹全面預(yù)算政策時(shí)應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)部門的特點(diǎn)，選擇科學(xué)合理的執(zhí)行方法，才能最大限度的提高預(yù)算管理的水平。

2.建立年度預(yù)算與中長(zhǎng)期預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算管理體系。預(yù)算編制從始至終都應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略方針保持契合一致，一旦出現(xiàn)離散則應(yīng)盡快作出調(diào)整，全力保障企業(yè)的短期預(yù)算方向與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展政策相吻合。

3.用戰(zhàn)略來引導(dǎo)資源配置。預(yù)算能夠在戰(zhàn)略高度上對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行科學(xué)適當(dāng)?shù)恼{(diào)配，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算方針時(shí)也應(yīng)努力使這種功能的發(fā)揮最大化，以便在有力的戰(zhàn)略引導(dǎo)下達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目的。

4.適應(yīng)戰(zhàn)略調(diào)整需要，建立預(yù)算目標(biāo)動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。在瞬息萬變的市場(chǎng)局勢(shì)下，預(yù)算方針的編制應(yīng)做到時(shí)刻跟隨市場(chǎng)的變化而調(diào)整，不然就會(huì)使預(yù)算工作脫離市場(chǎng)引導(dǎo)的方向，這就要求企業(yè)制定動(dòng)態(tài)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體制，從而持續(xù)改進(jìn)預(yù)算工作，才能滿足實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)的需要。

企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)必須要保證次級(jí)目標(biāo)和一級(jí)目標(biāo)也就是總目標(biāo)一致，總目標(biāo)由各次級(jí)目標(biāo)構(gòu)成，次級(jí)目標(biāo)是總目標(biāo)的構(gòu)成單位，只有次級(jí)目標(biāo)很好的完成了，并保持與總目標(biāo)一致，才能確保總目標(biāo)順利完成。事物是在不斷變化中存在的，唯有選擇的預(yù)算指標(biāo)具有可伸縮性才能應(yīng)對(duì)突如其來的變化。預(yù)算的編制程序要做到上下統(tǒng)一，使各機(jī)構(gòu)目標(biāo)一致，由下方的分預(yù)算向上面的總預(yù)算編制。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和特征來選擇適合自己的編制方法。在編制方法上有彈性預(yù)算和增量預(yù)算之分，前者適用于變動(dòng)成本的情況，后者適用于固定成本費(fèi)用情況。預(yù)算指標(biāo)編制的審批既要審定指標(biāo)的完整性，也要審定所選指標(biāo)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的重要性，保證編制指標(biāo)的方法、過程和依據(jù)的科學(xué)性與可操作性。

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