內部控制角度的企業應收賬款管理

付偉

摘要：隨著市場競爭的不斷加劇，“應收賬款”已經成為企業廣泛采用的一種促銷手段，這也使得諸多企業都面臨一個應收賬款管理問題；應收賬款管理的科學性，在一定程度上影響著企業的經濟與社會效益，以及決定著企業是否會發生財務危機。為了有效提高企業應收賬款管理的科學性，提高企業資金的回籠、周轉利用效率，促進企業的可持續健康發展，筆者結合工作實際，在總結闡釋當前我國企業應收賬款管理中存在的主要問題及產生原因基礎上，從內部控制角度探索性提出了有效的企業應收賬款管理措施與建議。

關鍵詞：內部控制；企業；應收賬款；管理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

應收賬款，其實質上為企業的一種“債權”，是企業流動資產的重要組成部分之一，這一債權多形成于企業對外銷售產品、提供服務等過程中；“應收賬款”已經成為當前企業廣泛采用的一種促銷手段。隨著市場競爭的不斷加劇，企業所面臨的應收賬款數額也在不斷增大，應收賬款的管理、清收也因此成為企業必須要面對與著手解決的問題。因為企業一旦對應收賬款管理不善，特別是清收不夠及時，就可能影響到企業資金的正常周轉，輕者影響企業效益，重者可能引發企業財務危機；加強企業應收賬款管理，進一步提高企業應收賬款資金的回籠、周轉利用效率，能夠有效降低企業的經營風險，進而促進企業的可持續健康發展。為此，筆者對企業應收賬款管理問題進行了專門探討，在總結闡釋當前我國企業應收賬款管理中存在的主要問題及產生原因基礎上，從內部控制角度探索性提出了有效的企業應收賬款管理措施與建議。

一、企業應收賬款及其管理

所謂應收賬款，是指企業在生產經營過程中由于向客戶銷售產品或者為客戶提供服務而專門向客戶收取的款項。應收賬款是企業資產的重要組成部分之一，應收賬款管理也因此成為企業財務資金管理的重要內容；這也使得應收賬款管理的科學性，在一定程度上影響企業財務資金的周轉與利用效率，進而影響到企業效益，甚至決定著企業財務資金危機的發生。應收賬款作為當前企業經營發展過程中的一項有效促銷手段，極大促進了企業的發展，但是由于企業也同時面臨著一個“應收賬款居高不下”的問題，且這一問題越來越嚴重，究競是什么原因導致企業應收賬款的不斷產生及數額的居高不下，這也是下面我們重點探討的問題。

二、企業應收賬款管理問題及產生原因

（一）企業應收賬款數額居高不下的外部原因

第一，企業作為獨立的法人主體，其在市場競爭中出于擴大銷售及在市場競爭中贏得主動權等目的，會傾向于更多的采用賒銷方式來達到上述目的；“賒銷”對于企業經營發展可能謂有利有弊，利的方面在于它可以在短時間內有效擴大企業產品銷路、進一步增加企業銷售收入，以及增強企業在市場中的競爭能力，弊的方面在于其會產生更多的應收賬款，給企業資金周轉帶來困難，進一步增加了企業的市場經營發展風險。第二，客戶信用管理體系及社會法律機制的不健全，導致應收賬款的回收只能依靠企業自己，重者企業可能陷入到三角債務、多角債務之中，既使通過法律途徑解決，也可能由于審理時間過長及勝訴無法執行等原因，企業還是無法及時回收應收賬款。

（二）企業應收賬款數額居高不下的內部原因

第一，企業管理上缺乏風險防范意識；在社會主義市場經濟環境的今天，競爭是越來越激烈，企業出于擴大產品市場占有率等目的，會更多的借助于商業信用進行促銷，即更多的采用賒銷策略爭奪與占領市場，企業過多關注賬面上的利潤，而不顧客戶拖欠資金給企業經營帶來的風險，這皆是缺乏風險防范意識的表現。第二，內部控制機制不健全；部分企業在應收賬款管理工作上缺少必要的規章制度規范，或者有相關規章制度而不遵循，規章制度可謂是形同虛設；再就是企業的銷售、財務等部門之間由于缺乏有效的溝通交流機制，導致銷售部門出于業績提升而不顧忌資金的安全，而企業財務部門則是過于重視資金核算和安全，但卻不是十分了解產品銷售，這就使得企業在產品銷售與應收賬款核算上出現脫節問題，不利于企業應收賬款數額的控制。

三、內控角度的企業應收賬款管理措施與建議

出于有效減少企業內部應收賬款數額、降低應收賬款回收風險，以及提高應收賬款回收效率、保證企業資金周轉鏈條安全等目的，有必要從企業內部加強應收賬款的管控力度，采取科學、有效措施保證企業資金安全及有效運營。

（一）強化企業客戶資信的評估與管理

第一，企業的銷售部門在向客戶賒銷產品、提供服務之前，有必要先評估客戶的資信狀況，準確確定客戶資信等級，進而合理控制客戶的應收賬款數額，有效防止由于客戶的選擇不當，導致企業遭受欺詐或者面臨銷售款項不能及時回收問題；在現實的經濟生活中，能稱為企業“上帝”的只能是那些可以為企業帶來真正收益的客戶，而不是所有客戶。第二，以現代信息化的手段為企業的每一位建立動態信用檔案，通過對客戶資信狀況的實時、持續跟蹤，以便及時了解客戶的資金及還款實力狀況，進而及時對企業的應收賬款回收策略、產品賒銷策略等做出調整。第三，要嚴格按著已經確定的客戶資信等級，確定客戶的賒銷限額、付款時限及審批權限等“賬單”，企業在向客戶銷售產品、提供服務過程中要嚴格按著該“賬單”操作。

（二）加強應收賬款內部控制過程管理

第一，要依據企業的產品、服務營銷策略來確定所使用的資金結算方式，這樣做的目的在于盡可能加快應收賬款回收進度，進而有效提高企業資金的周轉利用效率；對于企業產品銷過程中涉及的商業票據，同樣需要結合營銷策略，確定可以使用的應收票據及管理措施。第二，有必要建立專門的企業應收款票據管理制度，依托制度做到企業應收賬款票據的專人專管、定期核對，以及落實專管人員職責、理清工作權限，對于出現的失職問題要嚴厲追究相關人員責任。第三，大力加強企業賒銷活動管理；企業產品銷售過程中，對于那些確實需要通過賒銷方式銷售的產品，要嚴格按著事先規定的流程、權限嚴格審批操作；第四，建立與嚴格執行企業應收賬款核查制度，企業的銷售部門、財務部門要定期與客戶“對賬”，核查企業應收賬款清收進度，并將相關對賬憑證交由財務部門核算、保管。

（三）充分發揮企業內部審計監督作用

審計有著很好的企業內部應收賬款管理監督作用，這一監督作用主要體現為以下三點：第一，能夠有效檢查、確定企業內部控制制度執行情況，以及準確確定企業內部是否存在的應收賬款管理異常問題；第二，可以進一步明確企業應收賬款主要責任人，為給企業帶來不必要損失人員責任的追究提供有力依據；第三，可以有效改進企業內部監督控制體系，促進企業內部控制制度的完善，進而為企業應收賬款安全回收提供制度保證。就企業內部應收賬款管理而言，審計的監督控制作用主要體現在其所涉及的產品銷售和收款兩個環節上，其中產品銷售環節上，審計工作主要是核查產品的銷售審批是否合法、憑證和會計信息記錄是否完善等；在收款環節上，審計工作主要是核查收款操作是否合法、合理，以及進一步核對應收賬款的數額、分析應收賬款的賬齡和是否向債務人函證等；對于內部審計工作，要求企業每年至少要開展一次，而對于審計過程中發現的應收賬款管理等問題，要附審計意見上報給企業主管。

（四）采取多種方式轉移應收賬款風險

第一種方式，應收賬款“證券化”；所謂應收賬款“證券化”，是指企業依據自身的財務狀況，推進企業應收賬款的“證券化”操作，通過“應收賬款證券化”操作實現擴大融資渠道、優化企業資產、盤活存量資產、提高企業資產利用效率等目的。第二種方式，應收賬款“抵押”；所謂應收賬款“抵押”，是一種將企業現有應收賬款作為“抵押品”以此來獲取銀行貸款的一種融資方式，其正成為越來越多企業所使用的一種融資渠道。第三種方式，對企業應收賬款等債務進行重組、仲裁、訴訟，旨在有效保全企業資產；當企業應收賬款回收出現較大問題，甚至無法回收時，可以積極的與債務方協商進行債務重組，如果債務方故意拖欠或者惡意不還，企業要及時的訴諸法律以便更好的保全企業資產，最大限度減小給企業帶來的損失。第四種方式，開展應收賬款保理業務；即由銀行從銷售商處購進對購貨商的應收賬款單據，然后為銷售商提供資金及信用控制、分賬戶管理、債權回收和壞賬擔保等服務的業務。

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