淺議中小企業內部控制常見問題

莫振剛

摘要：我國中小企業發展迅速，成為推動國家經濟持續、快速發展的重要力量。它們經營規模較小，技術水平較低，很難做大做強。究其原因，除了政策和金融支持等客觀因素外，企業內部控制制度在一定程度上的缺失，也是一個重要的原因。文章從中小企業內部控制的現狀出發，結合身邊的實際案例，探討普遍存在的問題和原因，提出建立和完善內部控制的對策。

關鍵詞：中小企業；內控問題；改善對策

一、我國中小企業的發展現狀

據統計，我國中小企業數量已達4300多萬家，其中小微企業比例占到80%。它們創造了中國60%以上的GDP產值，承接了八成左右的勞動從業人員，每年出口創匯的生力軍也是它們。中小企業對于活躍我國的市場經濟建設，發揮了重要的作用。但我們也看到，中小企業平均壽命只有3-5年。經營管理不善倒閉的頻頻發生，老板被迫跑路的也是不少。細究之下會發現，這些企業絕大部分內部控制都是失效的。

二、中小企業內部控制的現狀

（一）缺乏規范的法人治理結構

大股東、董事長、總經理一手操縱，破壞了企業治理結構分權治衡的規則。內部機構設計不合理，高層領導濫用權力，監督失效，容易導致違規犯錯。內審部門不受重視，或是獨立性不強。中小企業很少聘請獨立董事，即使有獨立董事的中小企業，也未能發揮很好的監督作用。

（二）企業管理層內部控制意識不夠，內部控制的環境不理想

中小企業大多由少數人創建，產權主體較單一，管理和決策的主觀隨意性較大，管理者往往對內部控制的重要性認識不足或不愿意建立和執行內部控制。

上層對內控不重視，員工對內控的作用就不能充分了解，缺乏內部控制意識，進而造成企業管理的隨意性較大，有些人還美其名曰這是人性化管理。演變成以人管人，而不是以制度管人。這樣的企業往往執行力較差，做事互相推諉，犯錯相互扯皮，運營效率低。

（三）缺乏有效的內部牽制控制

中小企業受規模限制，人員配置不可能像大企業那樣分工明確。往往一人身兼兩職甚至數職，造成崗位間缺乏有效的牽制。有些企業出納可能會兼任部分會計工作，或者會計主管同時負責出納的工作；有些企業物料的進出倉及記帳處理都是一個人，甚至有些企業物料部的一些人還會同時負責物料采購和保管功能。這樣的崗位設置存在相當大的風險，崗位之間缺乏監督牽制，容易造成舞弊案件的發生。

（四）會計信息準確性不夠，高素質會計人才缺乏

中小企業高素質財務人員的數量非常缺乏。由此帶來不少問題，如會計人員、成本管理員在會計事項的處理和會計核算中，專業知識缺乏，業務水平不高，造成成本費用等報表數據核算準確性不夠，嚴重的還會影響業務的開展和內部控制的失效。加上企業的管理層對財務工作重視不夠，疏于管控。有些業務經辦人、財務人員為達到自己的目的，想方設法在會計核算上做文章，鉆企業管理上的漏洞，將不能報銷的項目填寫成能列支的項目，編造虛假單據憑證，達到侵吞企業資產的目的，損害企業的利益。

（五）不重視內部審計工作，內審在內部控制中難以發揮應有的作用

不少企業管理者都認為內部審計是可有可無的部門，僅僅是為了滿足上市和外部監管部門要求而設置的。老板不重視，這就讓內審人員的工作難以開展。同時，一些審計人員缺乏相應的專業素養和責任感，認為審計工作是“得罪人”的事，不能正確地看待個人所得與企業效益的關系。加上有些內審人員的能力欠缺，不能提供具有較高附加值的審計成果，也使得公司管理層認為審計部門價值不大。

三、中小企業內部控制案例分析

XX線路板企業系一家私營企業，在香港上市，客戶主要分布在海外，產品由國內工廠銷售給香港貿易公司再出口給客戶。該企業大股東任董事長，不參與日常經營，而是聘請了一個職業經理人擔任執行董事，董事成員（駐廠董事）由執行董事提名。設有獨立董事和審計委員會。

該企業架構圖如圖1：

2014年7月份，董事長在視察香港貿易公司及其中轉倉時發現大量線路板積壓，與其看到的財務報表數據明顯不符。隨即另外委派人手對該企業進行存貨審計，發現從2013年開始，該企業每月都在執行董事授意下將國內工廠生產的產品全部開票發到香港，香港貿易公司開票入賬計算銷售收入。但有部分線路板并未真正出貨給客戶，日積月累，雖然每季度財務報告賬面上的銷售額均能達標，但應收賬款和客戶數量卻開始增多。審查發現未真正出貨的虛假銷售金額累計接近2個億。

從該事件分析看，存在兩大問題：

1.企業治理結構沒有約束機制。所有參與經營的駐廠董事都由CEO提名任命，雖然也要董事長簽字同意，但主要還是執行董事確定。以至于為達到董事長制定的銷售考核目標而故意提前開票計算銷售，竟然沒有一個高管提出異議，當然也不敢提出，因為人事任免是執董決定的。

2.審計部獨立性不夠。從架構圖就能看出來，虛線向審計委員會匯報，而實線由執行董事管控。招聘、升遷、加薪都必須經執董審核同意，只是名義上從屬于獨立的審計委員會；其實虛增銷售的事件，審計部是知道的，但受制于人，沒人會提出來。事后執董和審計經理都被開除處理。

四、加強中小企業內部控制建設的建議

（一）中小企業法人治理結構需要完善

科學合理的法人治理結構，是帶有互相牽制和監督的功能。中小企業需要梳理自己的流程體系，優化企業組織架構。避免管理層一手遮天，監事會形同虛設，董事監事都由一人擔任的情況。在設置組織機構時，要根據企業自身的特點，注意各部門之間的職責劃分，做到簡單、高效。既能保證有所控制又要體現效率。要把權利、責任和利益結合起來，明確企業各部門角色的定位。還要按照企業各部門職能來設置具體的崗位，確定需要哪些崗位，再根據崗位要求選擇合適的人。

（二）提高管理層對內部控制重要性的認識，營造良好的內控環境

思想決定行動，中小企業內部控制環境是靠管理人員所營造的，讓管理層認識到內部控制的意義所在就非常重要。只有營造一個良好的企業內部控制環境，內部控制系統促進企業戰略目標達成的作用才能充分發揮出來。內部控制環境也是一種企業文化，它影響著企業員工開展工作時的控制意識和實際行動，決定了一個企業內部控制系統能否真正發揮作用。

（三）解決企業內部不相容職務分離，關鍵崗位相互稽核的問題

如果企業規模不大，無法做到專職專人負責，加強不相容職務分離和關鍵崗位的相互牽制監督就顯得很重要。要明確業務經辦人員，審批人員、財務、采購和保管人員等關鍵崗位的職責和權限。使之盡可能相互分離，相互制約。在一般情況下處理各項業務的重要環節都要規定由不同部門或不同人員進行監督制約。如財務部出納不允許做會計記賬工作，現金銀行和應收應付對賬單必須經過主管復核，定期對現金和票據進行盤點，這樣就可以杜絕票據被經辦人挪用的情況出現，對防止舞弊、瀆職發生起到很好的控制作用。

（四）加強企業的內部監督

一個企業內部控制執行情況是否良好主要是通過審計部門的工作來反映。通過強化內部審計不僅可以監督促進企業內部控制制度更好的執行，而且還可以幫助企業找出內控的薄弱環節，根據市場和業務活動的變化調整內控思路，為管理層提供好的建議，從而完善中小企業內控制度，使內控制度與中小企業經營變化相適應。

內部審計作為第三方對企業經營活動進行監督，應該不受制于經營管理層，并擁有一定的獨立性。最好能直接接受董事會的領導，并賦予其向董事管理層報告的權利。對一些強令或授意審計人員做出不正確審計意見，以及打擊報復審計人員的領導，要嚴加懲罰。只有這樣才能充分發揮內部審計的監督職能，推進企業內部控制更好的執行。

參考文獻 ：

[1]周在霞.內部控制[M].立信會計出版社，2009（第一版）.

（作者單位：日豐企業集團有限公司）