事業單位會計內部控制的問題與建議

劉昊穎

摘要：隨著我國經濟的快速發展，給依靠財政撥款的事業單位在會計內部控制方面帶來了更高的要求，會計內部控制不但關系到事業單位資產運行的安全性，而且還關系到事業單位財務活動的正確性和可靠性。所以為了保證新時期經濟的順利發展，事業單位應加強會計內部控制管理，確保會計內部控制功能的有效發揮。

關鍵詞：事業單位；內部控制；會計

行政事業單位是指能夠行使行政管理職能的政府機構，這類單位所履行的是一些執法管理職能，如部門下屬的執法監督和監管機構等。自建國以來，我國的會計制度一直未能得到有效的完善，主要是行政事業單位的會計制度還存在著較大的不足。而隨著我國社會主義經濟體制的逐步建立，會計核算不斷得到完善，財務制度也獲得了逐步規范，內部控制制度也正在發揮積極作用。

一、事業單位會計內部控制的概念理解

事業單位屬于國家機構的組成部分，通常不具備生產能力，然而卻直接或者間接的為上層機構服務，為社會建設和民眾生活服務。事業單位屬于國家政治、經濟和文化生活順利得以開展的社會服務保障體系，屬于國家開展現代化建設最重要的保障力量。事業單位內部控制實際就是一些控制方法和程序，是為了保證會計信息的有效性和國家資產的安全性，同時為確保國家有關法律法規的有效貫徹而制定的。從整體上來看，事業單位內部控制主要包括的內容有：會計控制、業務控制以及管理控制等，其中的會計控制指的是與會計工作、會計信息工作具有直接關系的控制，相比之下，會計控制在事業單位內部控制中占據主要角色。

二、事業單位內部會計控制的主要原則

（一）成本效益原則

事業單位的會計內部控制需要將實現社會效益作為工作的目的，同時，應對成本進行嚴格的控制，力求以最小的代價獲得最大社會效益。具體的講，只有保證獲得會計信息的成本小于所獲社會效益價值時，才能說明單位會計內部控制具有效率。

（二）全面性與重要性原則

事業單位在決策、執行及監督的整個過程都需要進行內部控制，同時內部控制的覆蓋范圍應包含事業單位的任何一個經濟業務。另外，為了滿足使用者對會計信息的需要，事業單位會計內部控制應在實現全覆蓋的基礎上，對部分重要經濟業務或高風險業務進行單獨反映。

三、事業單位內部會計控制的現狀分析

（一）內部會計控制的意識不強

內部控制意識屬于內控環境中較為重要的一項內容，內控意識的有效建立是建立健全內控制度和促進內控制度有效實施的基礎。而事實上，我國事業單位的管理人員在內控意識方面比較薄弱，缺乏對內控機制最基本的了解，從而造成對會計工作的輕視，認為行政事業單位的會計工作屬于一項普通工作，會計的主要工作就是記賬，就像是作家庭支出賬一樣，只要計算好每筆支出的數量，并保存必要的會計憑證與賬冊即可，由此就忽視了會計工作者在監督管理方面具有的職能。對于財務工作者本人而言，由于長期以來形成的這種不良工作習慣，使得其已默認了這種工作習慣的合理性，因此在工作過程中，只要有第一負責人簽字的支出業務，其一般一律給予報銷。單位管理層內控意識的長期缺失，使得單位的日常監督和控制工作無法發揮應用的作用，從而導致事業單位的內部財務管理存在一定的安全隱患。

（二）職權的不明，導致會計內部控制管理混亂

事業單位在管理方面相對粗放，參與經濟業務事項與會計業務事項的審批人員、經辦人員和保管人員之間，未能進行明確的職權劃定，且未能建立標準化的程序，導致部分職務重疊和越權行事等形象的出現，而權力過于集中，又會造成單位部分人員的權利濫用，不利于會計工作與財務管理工作的順利開展。

（三）預算控制的不力導致資金使用混亂

預算屬于一種管理手段，利用預算能夠對單位開展科學化和規范化的管理，其屬于限制行政事業單位行為的一種方式。在預算編制的過程中，應堅持積極穩妥、依法理財和注重實效的原則，確保預算編制的規范、精細以及透明，從而使財政資金的分配與使用達到規范、安全和有效的水平。主要表現在以下方面：

其一，單位內部未能對第一責任人的責任進行預算約束，同時也未能建立非常詳細的支出與審批金額權限的限制制度。事業單位每年的三公經費經過預算也不會很多，但事實上，部分單位有時一個月的開支就能達到幾萬之多，由于內部管理上的不力，使得這種現象在行政事業單位普遍存在。

其二，預算編制過于粗糙，未能實現對具體項目內容的細化，未能形成科學的預算評價體系以及問責制度。現階段的財政預算編制通常按照當年的財政狀況、上年收支實際以及預算單位的自身特點進行確定，較多的未能細化到具體項目，對于中長期項目未能建立績效評價體系以及問責制度，由此在實際工作中形成了重視預算追加，而輕視對資金管理的問題。

其三，預算的執行力度不夠，在年初所編制的預算未能實現預見性和科學性。預算的后期追加太過頻繁，從而嚴重消弱了預算的嚴肅性。

（四）內外監督力度的不足導致內部控制效能低下

其一，由于事業單位未設立內審機構及監督部門，單位的內控工作未能得到足夠的重視與支持，事業單位中的會計工作與經濟活動缺乏應有的監督機制，對于大額支出或專項資金未能進行跟蹤問效及績效評價，使得這類資金效能發揮缺乏必要的監督，從而影響行政單位內部控制機制作用的發揮。

其二，在外部監督方面，作為政府監督機制的財政和審計等部門，在工作過程中各行其事，未能發揮聯合執法的作用。財政和審計部門在進行實際監督時，將監督目標主要放在單位資金使用的合法性方面，而很少對單位內部控制制度的有效性進行審查。更甚者，若查出了問題，則在處理的過程中通常是對事不對人，從而在很大程度上消弱了外部監督機制的效能，使得法律的尊嚴被踐踏。

四、事業單位會計內部控制的強化建議

（一）提升單位內部審計監督的力度

內部審計作為一種監督方法，其對確保事業單位會計內部控制的順利開展具有重要作用，所以要想保證事業單位會計內部控制發揮作用，就必須對內部審計的監督力度進行加強。在組建內部審計機構時，應使內部審計機構成為一個獨立的機構，避免與財務機構混為一談，這樣才能夠保證內部設計的監督職能。此外，還應增強事業單位內部審計人員的監督意識，保證審計人員在工作中的公正性，同時還應對審計人員進行有關知識技能的培訓，如規章制度、專業知識等。此外，為了實現對事業單位每一項開支的有效管理，還應在事業單位內部建立相應的財務審批制度，從而確保每一項開支均按照有關規定進行審批，使得事業單位資金得到控制。

（二）提升內部的控制意識

提升事業單位的內部控制意識是內部控制有效實施的重要保證。不但事業單位要提升對內部控制工作的重視度，而且要使每一位單位人員提升內部控制的意識，在開展財務工作的過程中，應嚴格根據有關制度進行，并充分認識內部控制制度建立的重要性。首先，作為單位負責人應充分發揮自身的作用，除了遵守不相容分離制度外，還應對崗位和機構進行科學的設置，并熟悉有關人員和崗位的職責、權限。其次，應完善事業單位的財務管理制度，以此保證事業單位在財務管理工作開展過程中有法可依。再次，應完善相應的監督機制，從而使事業單位的內部審計的職能作用得以有效發揮，避免了事業單位其他部門對審計過程帶來干擾，保證了內部審計工作的權威性和獨立性，提升了內部審計部門在事業單位中的地位，由此也使事業單位的財務管理活動實現了全程監督和控制。

（三）完善事業單位內部控制制度

要想使事業單位會計內部控制發揮作用，就必須加快事業單位的內部控制制度建設，在建設過程中應注意以下方面：其一，事業單位應加強資產的管理，落實事業單位內部的財務管理制度，對資產的日常管理和收發手續加強審核，制定完善的責任人管理制度，以此讓事業單位的資產落實到每一個責任人的身上。其二，健全資產清查制度。該種制度要求，對資產的使用、變賣或報廢，全部需要按照嚴格的報批程序執行，以此防范隨意處置資產的現象發生，并且要將變賣所得收入及時上交入賬，此外，還應執行收支兩條線制度，以此限制小金庫現象的出現。其三，應完善其他管理制度，特別是車輛管理制度和公務接待制度，由于車輛支出和公務接待支出通常會占到事業單位總支出的較大份額，因此針對這方面制定制度進行限制很有必要，車輛管理制度和公務接待制度的有效建立，不但能夠減少公車私用現象的出現，而且能夠顯著降低公務接待的支出。在條件允許的情況下，還應落實部門責任制。在報銷制度方面，重點在于嚴格把關，只要是不符合規定的費用一律不給報銷，這樣會在很大程度上降低事業單位的資金浪費，從而給事業單位節省較多的經費。

（四）提高會計從業人員的素質和對會計內部控制重要性的認識

首先，要使事業單位會計內部控制發揮作用，就必須具有一支業務素質過硬、思想素質先進的會計人才隊伍。對此，事業單位應針對財務人員開展會計知識培訓與職業道德的培養，在培訓過程中，應采用多種形式的財務會計培訓方法，以便使財務人員能夠適應多種實戰需要。其次，需加強事業單位決策者對會計內部控制重要性的認識。由于單位領導在單位會計內部控制過程中占據主導地位，同時負主要責任，因此，加強單位領導在會計內部控制重要性方面的認識，能夠顯著加快會計內部控制制度的構建和完善。最后，要求事業單位對財務人員的控制責任意識進行強化。加強財務人員的控制責任意識對于單位會計內部控制的順利開展具有非常重要的作用。具體的講，事業單位可通過對財務人員的職責權限進行明確和規范，并借助宣傳的方式提高財務人員對會計內部控制重要性的認識。

五、結束語

內部會計控制制度的建立與實施屬于一項長期的工作，其不只是建立一項制度那么簡單，而是要建立集健全、適用和有效等功能于一身的內部控制度。要想實現內控工作的長效作用，就必須增強直接責任人的內部控制意識，從而有效促進內控工作的高校運行。此外，財務管理人員還必須對經濟發展和會計動態進行密切關注，并主動對控制理論和機制進行創新，爭取使內部控制制度與單位發展甚至時代發展相同步。

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（作者單位：長沙市天心區園林管理局）