預算執行效果影響因素研究

高建民

摘要：通過對A企業預算執行效果影響因素問卷統計與分析，探索影響A企業預算執行效果的關鍵因素，并對關鍵因素進行量化分析，進而提出了針對性的解決措施。

關鍵詞：內部控制；預算執行；全面預算管理；預算執行率

一、研究背景

《企業內部控制規范》（財會[2008]7號）要求企業建立與實施有效的內部控制。企業內部控制應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素。預算執行是指經法定程序審查和批準的預算的具體實施過程，是把預算由計劃變為現實的具體實施步驟，是企業全面預算管理的重要環節。A企業全面預算管理工作起步于2006年，基本建立了較為完善的全面預算管理體系，但是仍然存在著某些不完善的地方，問題突出表現在預算執行效果不佳。

二、研究設計

為尋找影響A企業預算執行效果不佳的主要因素，探索這些因素對預算執行效果的量化關系，基于內控理論對預算執行效果的影響因素劃分為五個維度，分別為內部環境維度（用字母E表示內部環境維度，其維度下系列變量用字母序列E1、E2、E3…表示，后續標注同此規則），風險評估維度（R）、控制活動因素維度（C）、信息與溝通維度（S）和內部監督維度（P）。將五個維度中的變量作為前置變量，將預算執行效果（Y）作為結果變量。根據五維度假設設計A企業調查問卷，根據問卷結果進行統計分析，通過因子分析尋找各個維度中對預算執行效果影響的主要因素變量，然后通過線性回歸方法分析各個維度變量對預算執行效果的影響程度。

三、實證分析

根據探索性因子分析結果，得出了各維度中影響預算執行效果的關鍵變量。為了分析這些關鍵變量對預算執行效果的影響程度，現將預算執行效果對各維度中變量分別進行回歸分析，分析結果如下：

（一）對內部環境變量的回歸分析

回歸方程為：Y環境=-0.398+0.012E1+

0.067E2+0.025E3+0.021E4+0.029E5。從內部環境維度來講，外部環境的變化（E2，即上述回歸方程中E2代表的變量，后續標注同此規則）對預算執行效果的影響程度最大。企業發展戰略目標對企業預算目標的指導作用（E1）、企業文化中倡導科學精細化生產管理精神（E3）、預算組織機構的規范（E4）、內部控制制度的完善與高層領導對預算的重視（E5）與預算執行效果成正向關系。

（二） 對風險評估變量的回歸分析

回歸方程為：Y風險評估= -0.066+0.032R1

+0.053R2+0.013R3-0.002R4+ 0.012R5。從風險評估維度來講，預算目標的難易程度（R2）對預算執行效果的影響程度最大。預算彈性（R4）與預算執行效果成負向關系，風險因素中的員工認為預算目標的明確程度（R1）、預算目標的難易程度、預算項目的明細程度（R3）、大型項目的不完全可控性與付款的周期性（R5）四項變量與預算執行效果成正向關系。

（三）對信息與溝通變量的回歸分析

回歸方程為：Y信息與溝通= -0.635+0.09S1

+0.016S2+0.078S3+0.013S4。從信息系統與溝通維度來講，預算管理系統提供數據的及時性、完整性、準確性（S1）對預算執行效果的影響程度最大。預算管理系統提供數據的及時性、完整性、準確性（S1）、預算執行中各個部門的協調與配合（S2）、預算協調的次數（S3）、預算協調的深度與廣度（S4）這四個變量與預算執行效果成正向關系。

（四）對控制活動變量的回歸分析

回歸方程為：Y控制活動= -0.173+0.035C1

+0.069C2+0.081C3。從控制活動維度來講，預算在績效考核中的權重（C3）這個變量對預算執行效果的影響程度最大。高層領導在預算編制執行過程中的參與程度（C1）、預算調整必須經過一系列的網上或紙質會簽審批流程（C2）、預算在績效考核中的權重（C3）這三個因素與預算執行效果成正向關系。

（五）對內部監督變量的回歸分析

回歸方程為：Y監督=-0.313+0.089P1+

0.034P2+0.018P3+0.041P4。從內部監督角度來講，預算執行過程是否有適當的監督程序（P1）這個變量對預算執行效果影響程度最大。預算執行過程是否有適當的監督程序（P1）、是否具有對超預算執行項目評估、分析與改進（P2）、是否具有對預算執行率不正常項目、分析與改進（P3）、預算管理委員會對預算責任部門進行了有效監督（P4）這四個變量與預算執行效果成正向關系。

（六）對五大維度的回歸分析

回歸方程為：Y=0.007+0.104E+0.17R+0.381S+0.235C+0.239P。通過綜合分析，五個維度中信息系統與溝通維度（S）對預算執行效果的影響程度最大。從回歸分析中可以看出，內部環境維度（E）、風險評估維度（R）、信息系統與溝通維度（S）、控制活動維度（C）與內部監督維度（P）這五個維度與預算執行效果成正向關系。

四、結論與建議

（一）研究結論

影響A企業預算執行效果的主要因素包括：企業人員仍然對全面預算管理理念的認識存在偏差，內部預算環境不完善；A企業某些預算目標設定不科學，預算的剛性與柔性不統一，預算執行率不高；預算信息化程度較低，難以及時獲取預算執行中的全面有效數據；預算執行在績效考核中的權重較小，導致業務人員預算執行積極性較低；預算分析不完善，難以對預算執行中的關鍵節點實施有效監控。

（二）建議

1.提高認識，適應環境。高層管理者特別是一把手應繼續重視全面預算管理工作，積極領導企業全員開展不同層次的專項培訓，使全面預算管理理念深入人心，為全面預算管理工作創造良好的內部環境。各預算部門應依據企業既定的戰略規劃，深入分析市場環境，增強企業預算管理對外部環境變化的適應能力，從而為提高預算執行效果奠定良好的外部環境。

2.科學設定目標，降低執行風險。在確定年度預算目標時，應加強預算管理部門和預算編制部門的溝通和協調，確保各部門的工作目標與預算目標一致，降低預算執行中的不確定性。為維護預算的權威性，除外部環境發生重大變化外，各個部門都要嚴格按照既定的預算展開業務工作，以加強預算的剛性約束，提高預算執行率。

3.大力推進信息化建設，保證預算順利執行。A企業應積極推動預算信息系統建設，構建覆蓋全部重點業務的全面預算管理信息系統，不斷滿足企業及時獲取全面預算管理數據的需求，使企業可以即時對預算執行情況進行分析，及時修正生產經營偏差，從而實現預算管理全程閉環監控，保證預算順利執行。

4.科學考核，閉環管理。應加強對預算執行結果的考核，適當加大重要預算指標在員工績效考核中的權重，積極探索預算執行偏差問責機制，逐步建立科學的預算考核體系，從而激發全員參與企業價值創造的積極性，實現預算的閉環管理。

5.加強監控與分析，強化預算監督。各部門應結合自身業務的特點，將預算分析橫向分解到各個業務流程，縱向深化到各個責任中心，采用因素分析法、趨勢分析法等多種方法，尋找預算執行差異的根源。預算管理委員會應加強對各預算責任部門在預算編制、執行、分析、調整與考核等管理流程的監督。

參考文獻：

[1] The Committee of Sponsoring Organization of the Tread Commission，Internal Control Integrated Framework（the COSO report）

[2] Jensen， M.2001.Corporate budgeting is broken-let's fix it.HarvardBusiness Review （November）： 95-101.

[3]財政部，證監會，審計署，銀監會，保監會.企業內部控制基本規范[M].2008.

[4]王美麗，提高我國企業預算執行力的研究[D].東北財經大學，2007，12.

[5]吳昌秀.企業全面預算管理[M].機械工業出版社，2009.

（作者單位：川南航天能源科技有限公司 財務部）