淺析出口模式選擇對出口退稅的影響

馬妙娟

摘要：作為一種有利于推動國內經濟發展，鼓勵商品出口的戰略措施，我國對于商品出口經營的企業施行退稅政策，而不同的出口模式其出口退稅的方式存在差異，大多數外貿出口企業采取自己生產加工后自己出口的經營模式，采取此種出口商品模式的企業我們稱之為生產型集團公司，是國內較常見的出口型企業，本文中，將簡單闡述生產性集團公司的兩種出口模式退稅的方式，之后通過對兩種出口模式退稅力度進行對比，簡析不同出口模式造成出口退稅金額差異的原因，得出具有參考價值的結論，使外貿企業能選擇更有利于其發展的出口模式，最大程度上地創造更多利益。

關鍵詞：生產企業；出口模式；出口退稅；影響

由于世界經濟情勢的不容樂觀和國內經濟發展的逐漸加速，特別是2016年10月人民幣加入SDR（特別提款權）的“籃子”后，人民幣的儲備貨幣地位大大增加，引導世界各國的央行大量買進人民幣作為儲備資產。人民幣在各國的儲備率增加，也伴隨著本幣的迅速增值，匯率增加，而相應的本國產品出口的價格相應提高，外貿產品優勢逐漸減少，在這樣一種緊張的局勢下，出口退稅的政策無疑為外貿企業提供很大幫助，而不同的出口模式其退稅的力度也存在差異，于是對不同出口模式的退稅方式進行比較與分析非常有必要并且值得我們去深入探討。

一、兩種模式下出口退稅方式概述

（一）企業自營生產與出口

當生產型集團公司采取自營出口模式時，意味著該企業能直接聯系國外訂單，并且出口其本公司生產的產品。生產型企業在出口產品退稅的過程中免除在生產與加工過程中的增值稅，并且在使用原材料和生產過程中抵消一部分應該繳納的稅款，最后在本月內繳納的應該繳納款項沒有達到飽和時可以進行退回稅款。該三項政策統稱為“免、抵、退”的退稅辦法，該種出口模式能達到更高的出口利潤。而由實踐經驗可知，該種退稅的方法存在不完善的地方，因為退回的稅率與征收的稅率存在差異，會導致退回的稅率明顯不等于應該繳納的稅款，而此種結果與我們所知道的出口過程中稅率為零的規定不相符，因此可以將名義上與實際退稅的稅率差算作該公司的營銷成本中。

（二）集團公司內外貿企業出口

這種出口模式的操作方式是當企業完成對一批商品的生產工作后，并不采取自己出口的銷售方式，而是在免稅的情況下將商品以不包括稅款的價格轉手賣入集團內有獨立出口權利的另一家外貿公司，由這家外貿公司完成商品的出口等一系列后續工作。在該種模式下，當賣給其他外貿公司商品時的不含稅銷售價格越低，這批商品出口過程中的退稅力度就越大，能給公司帶來更高的經濟效益。該種出口模式的另一個關鍵點在于選取集團公司內的外貿企業進行合作，這樣在保證其有良好合作信譽的同時，能降低賣出價格，相應地增加退稅的額度，在與集團內公司合作的過程中，為日后發展增加有利機會。

二、兩種出口模式下退稅結果對比

由于生產企業自營出口過程中，包括采購原料，加工與銷售的各步驟都需要繳納一部分稅款，因此而產生成本，但是單純負責外貿的公司只需要承擔出口銷售這一步驟的稅率，而這部分的相關稅款是涵蓋在出口退稅政策之中的，因此能節約生產過程中的成本，也能相應減少出口過程中退稅之差的成本。

在出口方式的選擇上，轉賣給另一家出口企業由其完成出口的模式能帶來不一樣退稅結果，主要由于征稅與退稅方面原則的不同，在征稅的過程中計算稅率的范圍與轉賣給另一家外貿企業的計稅范圍有所不同。

三、結果差異產生的原因分析

對于生產型外貿企業來說，不同出口模式下的退稅額與經營成本有差異主要是因為納稅退稅的原則有差異，繳納稅款的根據也有所不同，生產型外貿企業在出口過程中的退稅力度是與其商品未到達所要出口的目的地時商品的價格有關的，而此價格涵蓋了生產過程中的一切硬件設施使用成本以及消耗能源的成本、生產原料的采買價格等成本之和，再加上現如今昂貴的人工成本，無疑大大增加了生產型外貿企業的生產成本，在計算應繳納稅款時也存在依據過高的現象，因此自己加工生產并出口這樣的出口模式其退稅明顯低于單純交給其他外貿公司時的退稅額度。

四、結束語

生產型集團企業出口過程中的利潤來源于銷售利益和出口退稅的強度，因此在出口模式的選擇上不僅要考慮到出口過程中能否獲得更多的出口退稅，也要實事求是的做好企業規劃，以求能在出口到國外后獲得更大的銷售利潤。雖然在使用原材料和生產過程中耗能的成本中能抵消一部分應該繳納的稅款，但由于生產成本過高，退回的稅率與征收的稅率存在差異等不利因素，難以由政策帶來的出口退稅進行抵消出口同時，由生產型集團企業自己生產并出口模式的退稅力度在某種程度上會低于單純交給其他外貿公司時的退稅額度。生產型集團企業在運營過程中不僅要選擇對其生產盈利更為有利的出口模式，也要注重企業本身出口管理模式的創新，多向發展的更迅速的企業學習先進方法，完善自身管理水平，提高本企業產品的質量的同時，保證企業的信譽度，在外貿國形成良好口碑，為企業日后的發展打下堅實基礎。

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（作者單位：山西國際商務職業學院經濟系）