淺談企業內部審計質量控制問題

銀娟

摘要：近年來，隨著市場經濟的不斷發展，內部審計逐步成為我國審計系統中必不可少的組成部分，內部審計質量是審計工作的重中之重，日漸成熟的內部審計質量控制是我國內部審計發展趨勢，內部審計質量控制對加強內部審計質量和合理運用內部審計職能具有重大意義，是內部審計工作水平提高的綜合反映和集中體現。如何完善內部審計質量控制標準，要先分析企業內部審計質量控制現狀及存在哪些問題，提出有效的解決方案來強化內部審計質量控制，進而提高內部審計隊伍的整體素質與專業能力。本文就企業內部審計質量控制的概述、存在的問題及對策進行粗淺分析。

關鍵詞：內部審計；審計質量；質量控制；問題對策

一、內部審計的概述

勞倫斯·索耶（Lawrence）-當代內部審計之父。他在20世紀20年代的教科書中，形象的將內部審計描寫為“管理層的眼睛和耳朵”。隨著公司組織的不斷擴大，公司的業務也愈來愈龐大，而且內部審計也由最初的“內部檢測者（內部考官）”逐漸成為一種為了增加企業價值及改善企業構造的運營而設計的自立、客觀的確認及咨詢流程活動。內部審計是由單位部門或者內部相對于自立的審計機構及其審計專業人員對本部門或者本單位的財政、財務收支、經營管理運營及其內部單位的準確性、真實性、有效性、合法性、合規性和進行控制、識別和檢查、評估，同時提出意見和建議的一種經濟監督和評價活動。內部審計的主要目的是健全內部控制制度系統，重整財經紀律，查漏補缺，進而改善企業經營管理，提高經濟效益。

二、內部審計質量控制概述

（一）內部審計質量的含義

審計質量是審計事業的精髓，它推動社會經濟的長期穩定發展，維護社會公眾切身利益，公司的審計形象優劣也直接受其影響。審計質量是指審計人員遵循審計準則的好壞程度，即審計結果達到審計目的的有效程度。審計質量的內容包括：一、審計結果的質量；二、審計工作的質量。簡言之，就是該審計項目工作及其結果的質量。

（二）內部審計質量控制的含義

2005年，中國內部審計協會印發的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，其內容對內部審計質量控制進行了明確定義：內部審計質量控制是指內部審計機構針對被審計單位的審計質量而制定并執行的一種符合內部審計準則要求而制定和執行的政策和程序。確保被審計單位審計質量良好的重要途徑之一就是進行審計質量控制，其內容主要包括規劃、實施、審查、分析和反饋等一系列審計管理活動。

（三）內部審計質量控制的方法

企業外部因素和內部因素是影響企業審計質量的兩個重要因素，外部因素一般是指不可控的因素，如被審計單位自身的內部控制制度和管理水平；其員工綜合素質和專業技能以及當時國家的經濟監管建設規定等。相反，內部因素一般為可控的因素，主要包括審計人員的綜合素質及專業技能、審核標準及程序、審計研究工作的開展，以及審計機關行政制度建設的完整性。按照控制時間可分為事前控制、事中控制和事后控制。

1.審計質量的事前控制

審計質量的事前控制指的是對被審計單位的總體經營規劃和審計工作在開展之前進行控制。它主要包括對審計人員的培訓、發展，對現時企業的審計法規及審計標準進行完善，初步設計審計計劃，編制審計程序，改善審計組織等。

2.審計質量的事中控制

審計質量的事中控制是指在審計工作過程中，對被審計單位進行審計經營控制。首先，審計人員要對審計對象進行充分的審計準備，盡可能搜集有效的審計證據，對被審計單位進行客觀公正評價；其次，審計人員提出的審計報告必須是在反映客觀事實的基礎上編寫的，以反映被審計單位審計的全過程和結果，同時給出適當的意見和建議；再次，審計部門要建立合適的審計質量控制組織，仔細檢查已出具的審計報告，并以此做出適當的審計意見及決定。

3.審計質量的事后控制

審計質量的事后控制是指對已出具的審計質量報告進行反饋控制，主要包括審計行政復議、審計后續控制和最終審計檔案管理。

綜上所述，審計質量的事前控制、事中控制和事后控制是相互聯系和制約的，三者共同構成了一個完整的審計質量控制體系。

三、企業內部審計質量控制存在的問題

（一）內部審計機構設置缺乏完整的獨立性

目前，我國企業內部審計機構設置主要有三種形式：一是受本企業總會計師或財務總監領導；二是受本企業總裁或總經理領導；三是受本企業董事會領導，從內部審計的獨立性、有效性來說，領導者層次越高，其獨立性就越有保障。

我國內部審計機構設置是建立在國家干預的基礎上的，因此內部審計機構的設置缺乏完整的獨立性。但目前的內部審計機構設置形式豐富多彩，有附屬于辦公室的；有附屬于財務部門的；有附屬于紀律檢查部的等等。這些設置讓內部審計獨立性得不到有效的發揮，無法保障內部審計工作的權威性，從而無法有效保證內部審計質量。

（二）內部審計質量控制制度不健全

目前，很多企業內部審計制度還不夠完善，審計人員記錄審計問題事項淺顯，避重就輕，無法判斷審計事項的正確性，讓審計質量控制無法走下去。內部審計質量控制是一種記錄審計全過程的管理活動，要求在審計中的每個環節、每項工作以及每個審核人員都是相互聯系、相互制約的，而不是孤立存在的。有些企業內部審計規章制度缺乏相應的理論指導，就會導致出現責任不清、獎罰不明、操作程序不規范等不良現象。

（三）內部審計隊伍的綜合素質及專業技能欠佳

近年來，國家越來越重視企業的審計工作，審計監督的范疇不斷擴大，審計項目也逐步增加，審計任務的壓力也如山般壓倒過來。因為人員少，任務重，一些審計人員“為完成任務而審計”的應付思想也越來越突出，這種思想導致的后果就是審計工作缺乏必要的審計程序。

審計人員的綜合素質及專業知識水平的高低是影響審計質量控制的主要原因。現有的審計人員多是從事財務會計工作的人員轉崗過來的，這些從事審計的工作人員多被認為其在工作上處于邊緣化，其自我學習、自我加壓意識能力差，所以導致知識更新慢。審計人員工作培訓多是集中在對審計制度的學習，很少學習相關的專業知識。所以，審計人員的專業技能不過關，致使審計結果出現誤差，就會影響審計質量。

四、加強企業內部審計質量控制的對策

（一）完善內部審計組織及其質量控制標準

1.構建行之有效的內部審計組織

建立內部審計機構必須是獨立的，依據公司治理結構來說，審計機構不能依附于其它職能部門存在，需在企業董事會下設立獨立的審計機構，審計機構成員應當由熟悉財務、審計等方面專業知識及具備相應的業務能力的人員組成。這樣，才能做好內部審計監督與審計質量管控，積極推進事后、事中與事前審計相結合，從源頭上強化風險防控。擴大審計監督覆蓋面，加大審計項目實施力度。

2.明確規范內部審計質量控制標準

內部審計質量控制標準應以內部審計準則為基礎，審計人員在開展審計項目活動時，確定審計小組、審計項目負責人及組員，制定內部審計方案，搜集審計證據，編制審計工作底稿，形成審計征求意見稿，出具最終審計報告，實施后續審計、整理歸檔等審計質量控制。進行審計質量控制時，嚴格執行審計質量控制程序，遵循系統性、重點性、可行性、經濟性的原則，審計質量控制才能高效、有序、穩定的發展。

在具體的審計質量標準過程中，可以選擇一些有經驗有專業能力的審計人員編排審計底稿樣本，將底稿樣本運用到日后的審計工作中，根據實際發生的審計事項問題對底稿進行修改，最終生成模塊化的內部審計質量控制方案，這樣就便于其他業務人員參照學習，形成審計質量控制作業流程化，減少審計中的隨意性，保證內部審計質量。

（二）提高內部審計隊伍的綜合素質及專業技能

1.提高內部審計人員的綜合素質

審計隊伍要保持相對穩定性，審計專業知識不斷更新，就會促使審計人員要不斷的學習。審計人員不僅是審計方面的專家，更應是會計工作的行家，所以在全面提高審計人員必備的專業知識外，還要強化審計人員會計知識的學習和培訓。

2.堅持多元化培訓，提高后續教育力度

多元化培訓主要包括多種方式和多面知識的培訓，內部審計機構應有計劃有步驟的安排審計人員參加一些較高層次的短期培訓，系統的更新知識，鼓勵審計人員利用業余時間接受相關學歷或專業進修教育。

（三）強化對內部審計過程的監督

1.充分認識內部審計監督的重要性，要對內部審計進行系統化管理，必須要有企業制定的生產、供應、銷售、財務等方面的管理制度來約束和指導，否則審計人員將無章可循，內部審計工作停滯不前，內部審計督導就無實質性的進展。

2.規范審計執業人員的審計行為。根據內部審計準則要求，審計執業人員應合理編排審計計劃，審計方案，明確審計目標，正確判斷和處理審計事項，設置審計質量標準，及時對自己的審計結果進行合理評定，從而提升內部審計質量控制標準。

3.加強內部審計復核工作。在對被審計單位進行審計時，對審計工作的復核要從多方面入手，如對審計工作底稿的復核，搜集的審計證據是否真實有效，審計事項評定結果的復核等。這些都需要審計人員進行論證及審核，才能及時發現問題，及時糾錯，降低審計質量控制風險。

（四）加強內部審計質量的考核與評價

持續和定期的考核與評價工作能夠有效監控內部審計工作，當審計業務正在進行或已完成時，應對其進行考核與評價，掌握審計進程，來提高內部審計質量。加強內部審計人員的考評工作，需制定詳細的內部審計的質量考核過程，包括考核時間、主體、方法等，考核主體主要由利益相關者組成，包括董事會、管理層、審計委員會、外部審計以及內部審計人員本身。考核方式可以采用問卷調查、面談等多種形式。并且綜合整理考核結果，得出正確的評價結論。在審計質量評價結束之后，內部審計機構必須根據評價結論采取措施改善管理，只有這樣才能解決問題，不斷提高審計質量。

五、結束語

我國現在是以市場經濟為導向的經濟體制，對企業內部審計質量控制有著更高更迫切的需要，為了保證內部審計質量控制的良性發展，必須要對內部審計工作過程進行審計質量控制，建立一套完整的內部審計質量控制系統，科學合理的對內部審計活動進行監督與評價，良好的發揮內部審計功能，有助于防范審計風險，保證審計質量，并提高審計人員的專業水平，為企業內部審計工作保駕護航。

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（作者單位：湘電集團有限公司）