國(guó)庫(kù)集中支付制度下對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算模式的思考

楊曉妍

搞要：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算模式的產(chǎn)生和發(fā)展有其歷史原因和目的，在規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)政資金管理和使用上也起到了積極的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和各項(xiàng)財(cái)政管理體制改革的不斷深入，會(huì)計(jì)集中核算模式的問(wèn)題不斷顯現(xiàn)。國(guó)庫(kù)集中支付制度的建立既實(shí)現(xiàn)了當(dāng)初建立會(huì)計(jì)集中核算制度的初衷，又克服了會(huì)計(jì)集中核算模式的弊端，因此文章建議在國(guó)庫(kù)集中支付全面建立的形勢(shì)下取消會(huì)計(jì)集中核算，將行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算職能交還給單位。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算；國(guó)庫(kù)集中支付；行政事業(yè)單位

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算產(chǎn)生的目的

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算首創(chuàng)于基層實(shí)踐，1995年，湖北省荊州市沙市區(qū)財(cái)政局成立區(qū)級(jí)直屬機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算中心，對(duì)該市區(qū)級(jí)黨政機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算本質(zhì)上是一種會(huì)計(jì)委派制，是反腐倡廉的一個(gè)舉措，是基層財(cái)政管理體制改革的一個(gè)創(chuàng)新。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算模式產(chǎn)生的目的不僅僅是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的集中，更主要的是將各行政事業(yè)單位銀行賬戶(hù)納入統(tǒng)一管理、資金收支納入統(tǒng)一管理，并以此來(lái)規(guī)范和監(jiān)督各單位財(cái)政資金使用，減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算在規(guī)范和提高財(cái)政資金使用安全性、合規(guī)性和效益性上起到了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和財(cái)政管理體制改革的不斷深入，會(huì)計(jì)集中核算模式存在的問(wèn)題也不斷暴露出來(lái)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

（一）單位與會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)責(zé)任界限不清

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算從本質(zhì)上講屬于會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)核算中心只是核算機(jī)構(gòu)不是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)的主體責(zé)任仍在單位，單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。然而，現(xiàn)實(shí)中很多單位在意識(shí)上存在誤區(qū)，認(rèn)為在會(huì)計(jì)集中核算模式下，單位只負(fù)責(zé)花錢(qián)，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)記賬，如果財(cái)務(wù)上出現(xiàn)什么問(wèn)題應(yīng)該由會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。實(shí)踐中，由于會(huì)計(jì)主體單位不負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)又不是會(huì)計(jì)主體，容易造成會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)與單位會(huì)計(jì)責(zé)任界限不清，在會(huì)計(jì)主體責(zé)任界定上出現(xiàn)單位和核算機(jī)構(gòu)相互推諉和扯皮的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化

《會(huì)計(jì)法》明確會(huì)計(jì)的基本職能為會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)事前、事中與事后各環(huán)節(jié)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)集中核算模式下，一方面，會(huì)計(jì)與單位分離，這在一定程度上增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度，會(huì)計(jì)無(wú)法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中監(jiān)督，只是事后從原始憑證、單據(jù)等角度進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法了解單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否存違法違規(guī)行為。另一方面，現(xiàn)實(shí)中由于會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視等原因，往往處于弱勢(shì)地位，實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)也只能是根據(jù)單位提供的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)原始單據(jù)進(jìn)行款項(xiàng)的支付和記賬。這些都導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被弱化。

（三）單位預(yù)算管理能力不足

會(huì)計(jì)集中核算模式下，單位不設(shè)會(huì)計(jì)僅設(shè)報(bào)賬員，很多單位的報(bào)賬員只是負(fù)責(zé)報(bào)賬工作，有的財(cái)務(wù)知識(shí)薄弱，更沒(méi)有什么預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)和能力，無(wú)法參與到單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策和開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中去，無(wú)法為單位資金使用安全和效益提供有效的意見(jiàn)和建議。而各單位又由于缺乏業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理能力明顯不足，預(yù)算編制和預(yù)算資金的使用在合理性和安全性上存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量不高

會(huì)計(jì)集中核算模式下，一方面，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員有時(shí)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)并不是十分了解，而且往往一名會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)多家單位的賬務(wù)核算工作，在對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)核算不準(zhǔn)確或不當(dāng)?shù)那闆r，造成會(huì)計(jì)核算信息失真或質(zhì)量不高。另一方面，會(huì)計(jì)核算使用的原始資料均由單位提供，如果單位提供的會(huì)計(jì)資料有誤、不全面或者不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部，也會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度的優(yōu)勢(shì)

經(jīng)過(guò)十幾年的不斷推進(jìn)和深化，我國(guó)建立起了從上至下的國(guó)庫(kù)集中支付制度。國(guó)庫(kù)集中支付在規(guī)范財(cái)政資金管理和使用，提高財(cái)政資金使用效益上優(yōu)勢(shì)明顯。

（一）嚴(yán)格財(cái)政資金撥付渠道，有利于提高財(cái)政資金運(yùn)行效率

傳統(tǒng)財(cái)政資金管理模式下，財(cái)政資金分散存放于不同的財(cái)政賬戶(hù)，財(cái)政資金多頭管理、多戶(hù)存放，這種多頭管理多戶(hù)存放的管理模式弊端很多，但主要是極易造成財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金長(zhǎng)年結(jié)存數(shù)額巨大，但國(guó)庫(kù)資金卻不足的問(wèn)題。國(guó)庫(kù)集中支付管理下，規(guī)范了財(cái)政資金撥付渠道，取消各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金，所有資金統(tǒng)一存放國(guó)庫(kù)和統(tǒng)一從國(guó)庫(kù)支付，避免了財(cái)政資金大量沉淀在國(guó)庫(kù)之外，有利于國(guó)庫(kù)統(tǒng)一調(diào)度使用資金，極大地提高了財(cái)政資金運(yùn)行效率。

（二）將財(cái)政監(jiān)督提前至支付環(huán)節(jié)，有利于提高財(cái)政資金安全

傳統(tǒng)財(cái)政資金撥付是通過(guò)層層下?lián)茏罱K到達(dá)資金使用單位，財(cái)政資金撥付環(huán)節(jié)多、流轉(zhuǎn)過(guò)程長(zhǎng)。在資金撥付使用過(guò)程中，易造成上級(jí)預(yù)算單位運(yùn)用資金分配權(quán)，層層克扣、截留、挪用資金的問(wèn)題。而且財(cái)政資金一旦撥到預(yù)算單位的賬戶(hù)上，那么資金的使用權(quán)就完全轉(zhuǎn)移到預(yù)算單位手中，財(cái)政部門(mén)沒(méi)有辦法及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握資金的實(shí)際運(yùn)行情況，缺乏對(duì)資金使用情況的有效反饋途徑，一般只能在單位上報(bào)的年終決算報(bào)表中才能看到資金的使用情況，削弱了預(yù)算約束性，財(cái)政資金使用安全也得不到有效的監(jiān)督。國(guó)庫(kù)集中支付管理下，財(cái)政資金不再預(yù)撥到預(yù)算單位，而改為經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后由國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)支付，將財(cái)政監(jiān)督提前至支付環(huán)節(jié)，財(cái)政資金從預(yù)算分配、預(yù)算撥付及收款人賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)了直接地全過(guò)程監(jiān)督與控制。強(qiáng)化了預(yù)算約束力，有利于提高財(cái)政資金安全。

（三）降低財(cái)政資金使用成本，有利于提高財(cái)政支付能力

傳統(tǒng)國(guó)庫(kù)支付管理，國(guó)庫(kù)將預(yù)算資金一次性撥入各單位賬戶(hù)或各財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，但由于各項(xiàng)支出在時(shí)間上存在滯后性，導(dǎo)致財(cái)政資金大量沉淀在各個(gè)分散賬戶(hù)中，一方面造成資金浪費(fèi)，另一方面又造成國(guó)庫(kù)資金不足，調(diào)度困難。政府為滿(mǎn)足財(cái)政開(kāi)支需要，不得不采取發(fā)行債務(wù)等方式來(lái)彌補(bǔ)資金缺口，這勢(shì)必會(huì)增加財(cái)政債務(wù)負(fù)擔(dān)和財(cái)政資金使用成本。國(guó)庫(kù)集中支付管理下，各單位用款計(jì)劃與實(shí)際資金支付相分離，各單位形成的預(yù)算結(jié)余僅體現(xiàn)為指標(biāo)結(jié)余，財(cái)政資金結(jié)余都集中在國(guó)庫(kù)集中賬戶(hù)里，財(cái)政部門(mén)可以統(tǒng)籌安排各項(xiàng)資金，按輕重緩急保證各項(xiàng)財(cái)政支出，減少了財(cái)政債務(wù)負(fù)擔(dān)，降低了財(cái)政資金使用成本，有利于提高財(cái)政支付能力。

（四）可實(shí)時(shí)反映財(cái)政支出情況，有利于提高財(cái)政數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和實(shí)效性

傳統(tǒng)國(guó)庫(kù)撥付制度下，財(cái)政支出數(shù)以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)，而撥款數(shù)并不能反映財(cái)政資金的實(shí)際支出情況，甚至有時(shí)兩者差距很大。造成財(cái)政部門(mén)和政府無(wú)法全面掌握整個(gè)財(cái)政資金的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況，一方面給財(cái)政預(yù)算編制等工作帶來(lái)一定困難，另一方面給政府考量財(cái)經(jīng)形勢(shì)和財(cái)政政策執(zhí)行效果等帶來(lái)一定的阻礙。國(guó)庫(kù)集中支付管理下，財(cái)政總預(yù)算支出和單位支出數(shù)可實(shí)時(shí)反映在系統(tǒng)中，財(cái)政總預(yù)算支出真實(shí)地反映了財(cái)政資金的實(shí)際支出情況，財(cái)政數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和實(shí)效性大大提高，有利于財(cái)政部門(mén)預(yù)算的編制和管理，有利于政府對(duì)財(cái)經(jīng)形勢(shì)和財(cái)政政策執(zhí)行做出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷和考量。

四、國(guó)庫(kù)集中支付制度下建議取消行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算

會(huì)計(jì)集中核算模式的探索和國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的目的相同，都是為了確保財(cái)政資金使用安全，提高財(cái)政資金使用效益，兩種改革在這兩方面工作上也都起到了積極的作用。但國(guó)庫(kù)集中支付制度在規(guī)范各級(jí)財(cái)政資金支付行為，促進(jìn)財(cái)政資金運(yùn)行安全、高效和透明上比會(huì)計(jì)集中核算優(yōu)勢(shì)更加顯著，效果更加明顯。而且隨著財(cái)政管理體制改革的不斷深入，會(huì)計(jì)集中核算的弊端越來(lái)越突出。國(guó)庫(kù)集中支付制度既很好地實(shí)現(xiàn)了當(dāng)初建立會(huì)計(jì)集中核算改革的初衷，又有效地克服了會(huì)計(jì)集中核算的弊端。所以，在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，建議取消行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算，把核算單位日常會(huì)計(jì)核算職能交還給各行政事業(yè)單位。

參考文獻(xiàn)：

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[3]馬曉嵐.會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性[J].財(cái)會(huì)月刊（綜合），2005（6）：20.

（作者單位：深圳市龍華區(qū)龍華街道財(cái)政辦公室）