新常態(tài)下分散采購審計(jì)初探

葉達(dá)樹

【摘要】目前分散采購占全國政府采購規(guī)模的比重呈現(xiàn)不斷上升的態(tài)勢。如何發(fā)揮財(cái)政性資金使用效率，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用，是審計(jì)部門在新常態(tài)下必須深入思考的課題。本文對分散采購審計(jì)工作的重要性和存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)對策。

【關(guān)鍵詞】分散采購 新常態(tài) 審計(jì)

分散采購是政府采購的一種形式，是集中采購的有益補(bǔ)充。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，分散采購也隨之步入新的歷史時(shí)期。加之國務(wù)院簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革工作的推進(jìn)，政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)的提高，各級政府采購集中采購目錄被不斷壓縮，分散采購的規(guī)模和范圍不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)分散采購審計(jì)愈加必要和急迫。本文對此進(jìn)行探討。

一、分散采購審計(jì)的重要性

（一）有利于加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督

目前政府采購過程中，特別是在分散采購領(lǐng)域，依然存在濫用職權(quán)謀取個人私利的行為，因此，審計(jì)要加強(qiáng)對招投標(biāo)和分散采購過程中的權(quán)力制約和監(jiān)督。《政府采購法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對政府采購活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人有關(guān)政府采購活動，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)分散采購監(jiān)督管理力度，促進(jìn)其規(guī)范化運(yùn)作，有效遏制權(quán)力腐敗，提高分散采購的質(zhì)量和效益，具有深遠(yuǎn)的影響。

（二）有利于促進(jìn)健全和完善制度

分散采購審計(jì)監(jiān)督重要性體現(xiàn)在其本身是分散采購制度健全和完善的重要組成部分。可以在依法監(jiān)督制約權(quán)力、揭露問題的同時(shí)，通過對整個采購程序的規(guī)范性、方式的合理性、主體的合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在審計(jì)過程中查找問題，并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，揭示分散采購體制機(jī)制、法規(guī)制度和操作執(zhí)行等方面存在的漏洞和缺陷，并根據(jù)存在的缺陷提出完善制度的對策和建議，以督促有關(guān)方面彌補(bǔ)漏洞、缺陷，健全和完善法規(guī)制度，細(xì)化規(guī)定，從根本上杜絕類似問題的再次發(fā)生。

（三）有利于預(yù)防和治理腐敗

隨著簡政放權(quán)的落實(shí)，分散采購的范圍和規(guī)模趨于擴(kuò)大和上升，導(dǎo)致分散采購管理出現(xiàn)了不少薄弱環(huán)節(jié)，甚至存在真空和盲區(qū)，必須加強(qiáng)對分散采購的審計(jì)監(jiān)督。通過分散采購審計(jì)監(jiān)督，消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞，以有效地預(yù)防腐敗犯罪行為的發(fā)生，降低腐敗產(chǎn)生的概率，使權(quán)力得到制約和監(jiān)督，促進(jìn)采購行為公開透明運(yùn)行。

（四）有利于探索績效審計(jì)新途徑

目前分散采購資金的使用效率亟待提高。要求審計(jì)部門必須對分散采購支出的資金使用效益進(jìn)行監(jiān)督。通過不斷探索績效審計(jì)新途徑及時(shí)揭露、制止和糾正分散采購活動中存在的違法違規(guī)行為，促進(jìn)財(cái)政資金管理、推動分散采購制度改革、規(guī)范分散采購市場秩序、提高財(cái)政資金使用效率，從而達(dá)到維護(hù)國家利益和社會公共利益的目的。

二、分散采購審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）分散采購審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不足

分散采購審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對分散采購事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)決定的依據(jù)。其內(nèi)容應(yīng)包括相應(yīng)的法律法規(guī)、規(guī)章制度、計(jì)劃預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等。目前我國分散采購法律體系尚不完備，僅有少數(shù)地方出臺了分散采購的管理規(guī)定。此外，我國審計(jì)準(zhǔn)則體系中缺乏分散采購審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)指南，使得分散采購審計(jì)缺乏規(guī)則，導(dǎo)致分散采購審計(jì)缺乏必要的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督體系。

（二）分散采購審計(jì)專業(yè)人才匱乏

隨著政府采購改革的深入，我國分散采購規(guī)模、范圍不斷擴(kuò)大，要求審計(jì)人員既要熟悉分散采購的法規(guī)政策和業(yè)務(wù)技能，又要懂商業(yè)貿(mào)易、工程咨詢、質(zhì)量控制、高新技術(shù)產(chǎn)品主要性能、技術(shù)參數(shù)等諸多領(lǐng)域的技術(shù)和知識。但目前我國許多審計(jì)部門主要由具有財(cái)會專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的人員構(gòu)成，熟悉分散采購的專業(yè)型人才較少，素質(zhì)參差不齊，能力不均衡，短期內(nèi)審計(jì)人員素質(zhì)和能力難以滿足分散采購審計(jì)工作的需要。

（三）分散采購審計(jì)監(jiān)管體系不完善

由于分散采購事項(xiàng)本身及其核算資料的復(fù)雜性，再加上信息和資料不足，容易對分散采購審計(jì)的質(zhì)量和效率造成不利影響。同時(shí)審計(jì)監(jiān)督也存在自身專業(yè)缺陷和制約因素。要適應(yīng)分散采購審計(jì)的專業(yè)性要求，必須獲取足夠的信息和資料。但審計(jì)部門與財(cái)政、工商、稅務(wù)、公共資源交易中心等部門之間，由于業(yè)務(wù)性質(zhì)上的差別，缺少共享相關(guān)信息資料的途徑。加之當(dāng)前審計(jì)手段有限、審計(jì)威懾力不強(qiáng)的形勢下，對發(fā)現(xiàn)、揭示問題以及給問題定性帶來了很大的困難。審計(jì)部門更需要與其他監(jiān)督部門通力合作，共同構(gòu)建具有多層次、多角度的分散采購監(jiān)督體系。但從我國分散采購的發(fā)展過程及實(shí)踐看，分散采購各監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)之間的合作，還沒有形成有效的機(jī)制和規(guī)范的體制。

（四）分散采購績效審計(jì)未建立

目前分散采購的趨勢是在政府采購中占比不斷提升、范圍不斷擴(kuò)大、支出不斷增加、所涉及的環(huán)節(jié)和內(nèi)容較多，以至對其進(jìn)行績效評價(jià)目趨復(fù)雜，需要比傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和方法更加先進(jìn)、規(guī)范的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則。我國目前沒有專門用于規(guī)范分散采購績效審計(jì)的法律和準(zhǔn)則，分散采購績效審計(jì)處于探索階段，還沒有成熟的、規(guī)范的、可操作性強(qiáng)的績效審計(jì)模式可以借鑒，導(dǎo)致目前審計(jì)效果未能得到充分有效的發(fā)揮。

三、分散采購審計(jì)的對策

（一）建立健全分散采購審計(jì)準(zhǔn)則體系

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，分散采購審計(jì)的手段、取證方式以及標(biāo)準(zhǔn)與從前大不相同。因此，應(yīng)盡快出臺大數(shù)據(jù)時(shí)代下分散采購及其績效評價(jià)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以指導(dǎo)審計(jì)人員開展分散采購審計(jì)工作。同時(shí)對分散采購法律規(guī)章制度進(jìn)行分類匯編，使分散采購審計(jì)過程能夠做到有法可依、有章可循，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用效率。

（二）強(qiáng)化分散采購審計(jì)以預(yù)防腐敗發(fā)生

針對分散采購中已經(jīng)出現(xiàn)以及根據(jù)預(yù)測可能出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)突出審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)工作中對這些方面加強(qiáng)監(jiān)督和審查力度，從預(yù)防開始做起，除繼續(xù)將分散采購財(cái)政支出資金來源和撥付情況，列入本級預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的必審內(nèi)容外，還要把分散采購監(jiān)督管理部門、采購機(jī)構(gòu)、采購人、供應(yīng)商、中介代理機(jī)構(gòu)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，不留“死角”“盲區(qū)”，杜絕違法違規(guī)行為，進(jìn)一步推動分散采購審計(jì)向深層次發(fā)展。

（三）建立跨部門信息資源共享機(jī)制

要整合政府各單位現(xiàn)有的電子數(shù)據(jù)信息平臺，特別是審計(jì)要與財(cái)政、工商、稅務(wù)、城建、公共資源交易中心等部門，通過政務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)政府部門之間數(shù)據(jù)采集、匯總、共享和對比常態(tài)化，構(gòu)建政府部門之間信息資源共享的業(yè)務(wù)協(xié)作機(jī)制。此外，要統(tǒng)一公共資源交易平臺交易，盡快實(shí)現(xiàn)“平臺之外無交易”。同時(shí)繼續(xù)深化和探索在分散采購審計(jì)實(shí)踐中，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)新途徑和新方法，進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)取代手工審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)取代就地審計(jì)，實(shí)時(shí)審計(jì)取代事中和事后審計(jì)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人員的能力培養(yǎng)

分散采購審計(jì)具有很強(qiáng)的法律性、政策性、技術(shù)性和專業(yè)性，涉及多方面知識，對審計(jì)人員要求較高。審計(jì)人員不僅需要熟悉預(yù)算法、合同法、招投標(biāo)法、政府采購法、建筑法等法律法規(guī)，還要具備設(shè)備、質(zhì)量、價(jià)格、技術(shù)管理等相關(guān)專業(yè)知識。不僅要掌握采購程序和談判技巧，還要有較高的審核各類采購文件的能力。為此，要重視培養(yǎng)和提高審計(jì)人員素質(zhì)，通過外請專家舉辦專題培訓(xùn)班、定期組織審計(jì)業(yè)務(wù)總結(jié)交流會、鼓勵崗位自學(xué)、考察等方法，幫助其破除陳舊的審計(jì)模式和審計(jì)思維，拓寬知識視野，更新知識結(jié)構(gòu)，提高自身素質(zhì)。

隨著分散采購發(fā)展的加快，規(guī)模的擴(kuò)大，實(shí)踐中分散采購也出現(xiàn)了內(nèi)涵范圍界定不清、法律責(zé)任落實(shí)不嚴(yán)、信息公開難度較大、合同簽訂意識不強(qiáng)、采購目標(biāo)宗旨不明確、采購人主體責(zé)任落實(shí)不到位、相應(yīng)領(lǐng)域?qū)＜胰笔А⒋頇C(jī)構(gòu)操作不規(guī)范、執(zhí)行主體不確定等諸多問題。如果不對這些問題進(jìn)行有效監(jiān)管，不僅會阻礙政府采購的順利發(fā)展，而且還會擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。本文對分散采購的審計(jì)進(jìn)行了初探，提出了分散采購審計(jì)的對策建議，以期為新常態(tài)下分散采購審計(jì)的研究與實(shí)踐，提供新的視野思路，促進(jìn)分散采購的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 毛偉.加強(qiáng)政府分散采購管理的實(shí)踐與思考[J].中國政府采購，2014（3）：48-49.