高校財務內部控制研究

孫雪東+袁建華+劉允巖

【摘要】隨著高校財務收入來源逐漸呈現多元化趨勢，高校出現了行政管理費用支出過大、支出結構不合理、損失浪費嚴重等現象。本文對高校財務內部控制存在問題進行了分析，提出了解決當前問題的合理化政策建議，以期為提高當前高校財務內部控制水平探索路徑。

【關鍵詞】高校 財務 內部控制

一、引言

高校是我國高等教育的主要陣地，在當今社會承擔著人才培養(yǎng)、科學研究、服務社會、文化傳承等功能，在推動我國特色社會主義建設中發(fā)揮著重要作用。2016年，是“十三五”規(guī)劃的開局之年，更是全面建成小康社會決勝階段的開局之年。國家對高校發(fā)展也提出了更高要求，更加注重加強高校與社會之間的緊密聯系，努力發(fā)揮高校基本職能，為社會發(fā)展提供智力與人才支撐，并努力營造大眾化的文化氛圍，推動全民學習良好社會文化環(huán)境的建設。一方面，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學權也在日益擴大，高校在完成基本教學以及科研活動的同時，開始更多地參與到對外投資、校企辦學、基礎建設等經濟活動中。另一方面，隨著高校參與社會經濟活動程度的不斷加深，社會對于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強，無控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對于社會的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強高校財務內部控制，建立行之有效的高校財務內部控制制度已勢在必行。本文重點闡述了當前高校財務內部控制所面臨的一系列問題，并就如何進一步完善高校財務內部控制進行了探討，以期為提高高校財務內部控制水平，促進高校健康發(fā)展作出貢獻。

二、高校財務內部控制概述

（一）高校財務內部控制內涵

財務內部控制的概念最初出現于20世紀初期，財務內部控制的作用主要在于審核相關財務信息，組織相關財務工作，確保財務信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經濟的不斷發(fā)展，財務內部控制的概念，也得到了進一步的豐富與完善。目前財務內部控制除保證資金的安全與完整外，進一步強調了按照國家基本準則規(guī)范，運用適當的方法，合理有序地安排相關財務工作，進行資源的合理有效配置，確保財務信息的真實性、可靠性，為財務信息使用者提供決策有用的財務信息。

與此相適應，高校財務內部控制，是指高校按照國家相關基本準則的規(guī)定，采用適當的財務核算方法，對學校教學與科研管理過程中發(fā)生的各種經濟業(yè)務進行審核與監(jiān)督，保證科研活動的有序進行，并確保學校資產的安全與完整，防止、發(fā)現并糾正財務舞弊行為，降低高校的財務風險，進一步減少高校可能面臨的損失，為實現高校的科研與教學目標制定并實施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。

（二）高校財務內部控制要素

高校財務內部控制環(huán)境，是指在組織內部，對其中的政策、科研活動組織執(zhí)行、相關業(yè)務往來等產生顯著影響的各種因素的組合。控制環(huán)境作為高校財務內部控制各要素發(fā)揮作用的前提與基礎，決定了內部控制的基礎，對于高校財務內部控制的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著基礎性作用，對高校財務管理目標以及高校戰(zhàn)略層次目標的實現具有重要意義。

高校財務內部控制風險評估，是指對組織中各種潛在事項的發(fā)生，可能會給組織財務目標的實現帶來的影響進行的分析與評估。通過對組織中內部控制進行風險評估，結合高校的財務管理目標與戰(zhàn)略目標，對高校管理中存在的各種風險因素進行綜合分析評估，將有助于高校根據自身活動所處環(huán)境面臨風險的性質、范圍、風險可能帶來的影響與后果等，選擇正確規(guī)避風險的措施，最終順利實現高校的管理目標，促進高校健康有序發(fā)展。

高校財務內部控制活動，主要是指單位組織為了保護高校資產的安全與完整，實現高校的財務管理目標，根據前述所進行的風險評估結果，運用相關控制措施，將高校面臨的各種風險控制在有效承受范圍內。目前高校財務管理中應用比較廣泛的控制措施，主要有會計系統控制、不相容職務分離控制、審核批準控制、實物資產控制等，通常將這些控制措施結合運用會發(fā)揮更好效果。

高校財務內部控制信息與溝通，主要強調單位內部、單位內部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時收集并綜合分析，將準確的財務信息與外部進行及時有效的交流與溝通，從而加強與利益相關者 、政府監(jiān)管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監(jiān)督。另一方面，在單位內部通過對相關信息及時進行收集與分析，并將其中重要相關信息，傳遞給單位內部各有關部門，使其及時了解學校政策，知悉學校內外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項決策，做好本職工作。

高校財務內部控制監(jiān)督，是指單位在日常科研與教學過程中，對于財務內部控制的建立與執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，評價財務內部控制制度是否科學，運行是否有效，設計是否合理，最終對發(fā)現的財務內部控制缺陷，提出合理有效建議并及時加以改進，以切實提高高校財務內部控制運行的有效性，促進高校健康有序發(fā)展。

三、高校財務內部控制現狀

（一）高校財務內部控制環(huán)境有待改善

目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進一步導致了當前高校財務內部控制問題叢生，嚴重制約著高校的健康發(fā)展。當前事業(yè)單位財務內部控制環(huán)境仍有待于進一步提高，財務內部控制活動尚需進一步細化，信息化平臺建設亟待進一步建立健全，以及單位財務內部監(jiān)督機制仍需繼續(xù)加強（李衛(wèi)萍，2015），高校財務內部控制應由粗放式管理向精細化管理轉變。近年來，隨著高校經濟腐敗案的接連發(fā)生，高校財務內部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內部控制領域的專家學者，更是對此進行了深入細致的研究與探討。目前，社會各界也已認識到了完善的高校財務內部控制，對于高校健康發(fā)展的重要意義。基于以上各方面原因，我國教育領域部分單位目前仍然面臨著較為嚴重的財務管理薄弱、透明度不高的問題，這進一步導致了教育領域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。

（二）高校財務內部控制制度不健全

王衛(wèi)星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調查發(fā)現，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內部控制領域的專家，為高校設計合理有效的內部控制制度和內部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關人員，進行內部控制制度的設計。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內部控制體系，在其相關管理文件中，只有關于內部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財務內部控制建設尚未得到高校領導層的充分重視。高校主管部門對于高校財務內部控制制度建設，還未提高至戰(zhàn)略高度，缺乏科學合理的頂層設計。張縣平 （2008）經過研究指出，高校目前面臨著財務內部控制相關法律法規(guī)不健全、對于高校財務內部控制定位不夠準確，尤其是高校財務內部控制意識淡薄等問題。進一步提出，如何切實有效地解決高校財務內部控制問題，已成為當前擺在高校面前亟需研究的重要課題。

（三）高校財務風險尚未得到有效防范

近年來，隨著高校不斷向縱深化發(fā)展，作為高校發(fā)展重要保障的辦學經費，也由國家財政直接撥款向市場經濟下的舉債擴張轉變。而目前高校尚未對大規(guī)模舉債所帶來的風險有充分的認識，從而導致高校的債務規(guī)模和風險日益擴大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調查問卷，系統地分析總結了當前教育部直屬高校財務內部控制制度的建設情況。指出高校財務內部控制制度的完善與否，直接關系到高校科研經費的安全、規(guī)范與使用效果，是高校管理中的一項重要制度保障，直接影響到高校預防腐敗、“軟環(huán)境建設”等重大問題的落實情況。宗文龍等（2012）通過對事業(yè)單位內部控制現狀所做的問卷調查，分析發(fā)現，事業(yè)單位當前面臨著事業(yè)性業(yè)務收入、基建工程項目以及“小金庫”等主要風險，并就如何進一步提高事業(yè)單位風險管理水平，加快推進事業(yè)單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財務內部控制制度，強化高校財務內部控制運行流程，建立有效的風險防范機制，已成為當前高校需要重視的重要課題。

四、高校財務內部控制對策建議

（一）營造良好的內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境始終處于基礎性地位，良好有序的內部控制環(huán)境，對于更好地發(fā)揮內部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內部控制環(huán)境包括以下部分，即嚴謹有序的財務流程、健全有效的內部控制制度、明確的崗位分工、專業(yè)素質過硬的財務人員等。一方面，營造良好的內部控制環(huán)境，首先要建立內部控制信息化系統，即將內部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統，進而實現內部控制體系的常態(tài)化和系統化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據《高等學校財務制度》規(guī)定，應當注重對財務人員的業(yè)務培訓，不斷提升其業(yè)務技能和專業(yè)素養(yǎng)，同時提高高校領導對于內部控制的重視程度，建立崗位責任制度，實行差異化管理模式，以實現權責統一和財務人員之間的優(yōu)勢互補。

（二）建立科學的內部控制制度

有控則強，無控則弱，失控則亂。針對行政事業(yè)單位內部控制中國特色和管理特質，以及單位內部控制與監(jiān)督的關系特點，田祥宇等（2013）對進一步豐富行政事業(yè)單位內部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當前高校財務管理中存在的高校領導層財務內部控制意識淡薄、缺乏科學完整的高校財務內部控制規(guī)范性文件等突出問題，指出高校應當加強自身規(guī)范化建設，制定嚴密而又規(guī)范的動態(tài)管理控制系統。隨著我國市場經濟體制進一步完善，教育體制改革不斷推進，高校財務管理環(huán)境日趨復雜，如何在新形勢下順應發(fā)展規(guī)律，切實解決高校面臨的財務管理問題，梁國鋒（2013）進行了有益研究，對于如何進一步建立健全高校財務管理體制，促進高校健康有序發(fā)展提出了獨特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財政部聯合教育部發(fā)布了修訂后的《高等學校財務制度》，其中明確指出當前各大高校應當盡快建立起科學完整的高校財務內部控制制度。

（三）建立精細化管理體系

為了改善高校財務內部控制體系不夠完善精細的現狀，防范高校所面臨的業(yè)務風險，進一步提升高校財務風險防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財務內部控制精細化管理體系，堵塞財務漏洞，防范財務風險（劉延平等，2015）。同時指出，加強高校財務內部控制信息化建設，已成為現代大學高校財務內部控制精細化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內部控制進行規(guī)范分析的基礎上，結合我國當前內部控制規(guī)范中所存在的問題與不足，通過進一步梳理總結分析，認為精細化管理是我國高校財務內部控制發(fā)展的必經之路，為我國高校財務內部控制理論與實務的完善和發(fā)展提供了有益借鑒。

五、結語

在新制度經濟學有關理論對制度進行闡述的基礎上，企業(yè)內部控制制度得以確立并逐步發(fā)展完善，為高校財務內部控制制度的研究提供了理論借鑒。

高校財務內部控制不僅有著理論意義，更有著實際意義。應當充分認識到財務內部控制的重要性，強化財務內部控制觀念，降低財務風險，從而提高高校的辦學效益，增強競爭力。目前不管在國外還是國內，對于內部控制理論的研究還主要集中于企業(yè)組織方面，對于高校等非營利組織財務內部控制的研究還較為缺乏。同時對該領域的研究，目前主要以高校財務內部控制存在的問題以及如何完善高校財務內部控制為主，而結合具體案例進行高校財務內部控制的研究還比較少。基于當前高校財務內部控制領域研究的不足，該領域尚有較大的空間，有待進行進一步深入研究。

參考文獻

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