企業環境成本控制
——關于溫州情況的調查

鄭倩嫣，盛秋生，孫俊科

（溫州職業技術學院，浙江 溫州 325035）

企業環境成本控制
——關于溫州情況的調查

鄭倩嫣，盛秋生，孫俊科

（溫州職業技術學院，浙江 溫州 325035）

文章在剖析環境保護與企業生產經營關系、明確環境成本構成的基礎上，調查分析了溫州政府環境治理及促進企業環境成本控制工作情況，旨在盡快解決經濟發展與環境保護的矛盾，實現企業利益與社會利益的雙贏。

政府環境治理；企業環境成本；成本控制

黨的“十八大”明確指出，今后一定時期，政府和企業的主要工作重點之一是社會和諧、保護環境、造福子孫后代。溫州調查情況表明，隨著社會的不斷進步，實現經濟發展與環境保護的雙贏，已經成為政府和企業共同的責任和必須完成的任務。

一、環境保護與企業經營目標的關系

從某種意義上來說，企業作為環境系統的一個組成部分，其生產經營活動都會對環境造成一定的影響，這些影響有些是可恢復的，有些是不可恢復的，有些影響會對企業乃至人類的生存帶來危機。保護環境或者恢復環境的不良影響，必定會消耗企業和社會的各種資源，形成各種成本費用，我們稱之為環境成本。一方面，環境成本的產生，必定會吞噬企業的收入，削減企業的利潤，阻礙企業經濟目標的實現；另一方面，任何企業都不可能獨立于賴以生存的環境之外，企業要可持續發展，避免因環境損害帶來的懲罰，就必須支付一定的環境成本，治理和保護環境，承擔必要相應的社會責任。從這兩方面來看，保護環境與企業的長遠利益和可持續發展是統一的。

改革開放以來，隨著溫州經濟的發展，企業生產經營活動給環境造成的損害越來越大，整個社會對環境保護的呼聲越來越高，相關環境保護的法律法規要求越來越嚴，對環境破壞的懲罰力度越來越大，企業環境保護的意識不斷提高。溫州的調查情況顯示，環境成本投入已經成為企業正常成本投入不可或缺的一部分，在越來越多企業的成本構成中，環境成本所占的比重不斷增大，環境成本對企業可持續發展和經濟目標實現的影響越來越顯著，加強企業環境成本控制已經成為企業成本管理的重要部分。

二、企業環境成本的成因

企業環境成本通常指由于企業經濟活動造成環境破壞而使環境服務功能質量下降的代價，包括環境保護支出和環境退化成本。從利于企業環境成本控制的角度，可把環境成本分為兩大類（見表1）。

表1 企業環境成本的構成

企業環境成本的支出是因環境原因而引起的，一是企業在生產經營過程中，為達到相關法律法規強制要求的環境標準（如國家制訂的一系列的環境標準，包括環境質量標準、污染物排放標準、環保基礎標準、環保方法標準和環保樣品標準）所發生的，企業要達到這些標準要求，必然要發生一些環保設備投資及營運費用，從而在一定程度上控制污染問題，起到對環境的保護作用；二是企業沒有達到國家在環境保護方面的相關要求，所受到的經濟懲罰或產生的經濟損失所造成的支出（如國家對超標準排污企業征收排污費、罰款；環境損害造成的內、外部賠付費等）。前一類是為避免損害環境事件發生，事前所產生的成本費用，后一類是為處理損害環境事件所形成的成本費用。這兩方面原因產生的環境成本支出數額，與企業對環境成本的管控情況緊密相關（見圖1）。隨著企業對環境管控水平的提升，企業在環境保護方面的投入不斷增多，預防與檢測成本支出不斷上升（曲線1）；同時，隨著環境保護水平的提高，對環境造成的破壞不斷減少，引起的內、外部環境損失成本隨之不斷減少（曲線2）。兩部分環境成本之和，構成了環境總成本（曲線3）[1]。

圖1 環境管控水平與環境成本關系

三、企業環境成本的控制

從溫州的調查情況來看，隨著地方各級政府對環境水平要求的不斷提高，企業環保意識的不斷加強，政府、企業在環境預防、環境監測、環境治理方面的成本投入不斷加大，近年來企業生產經營過程中造成的惡性環境損害案件明顯減少，因而對環境損害造成的企業內部、外部各方面的環境損失成本不斷降低，環境水平不斷提升。從企業環境成本的構成及產生原因，我們可以從政府、企業兩個方面進行分析，探索對企業環境成本的全面控制。

（一）政府的視角

環境問題是一個社會問題，政府的作用不可低估，各級政府特別是地方政府的相關決策，將直接影響企業對環境成本的管控。溫州作為第一批改革開放試點城市，一段時期以來，一直是以經濟發展為第一要務，溫州經濟的確也取得了翻天覆地的變化。但隨著企業的發展，當地環境也遭到了巨大的破壞。從環境監測數據來看，野蠻的經濟增長，使溫州的環境直接影響到了老百姓的生活。如全市平原河網污染嚴重，水質類別以劣五類水為主，均不能滿足功能要求。其中溫州母親河溫瑞塘河干流和市區內河水質均屬重污染水體；酸雨污染嚴重，市區、所屬瑞安和平陽縣為重酸雨區，樂清、永嘉和蒼南縣屬于中酸雨區。

2010年，溫州市委、市政府提出了全面建設溫州環境模范城的戰略舉措，深刻認識到在社會經濟發展中，生產環境決定城市的核心競爭力，生活環境決定城市的生活品質，生態環境決定城市的檔次品位，經濟的發展必須要將生產、生活、生態環境有機融合。市委市政府以企業生產經營與環境的關系為抓手，為了更好地解決企業環境成本中難以計量、控制的外部損失成本的發生，除了強化企業無毒化、再資源化投入，減少污染物、廢棄物的排放量，降低環境事故和潛在環境風險的同時，針對溫州中小微企業數量多、行業集中、集聚性強，給環境帶來影響大的特點，市政府積極發揮地方財政的作用，通過建立工業園區和小微企業創業園的方式，園區內政府牽頭配套，集中企業污染物排放的處理，如溫州龍灣區內企業，金屬表面處理、線路板、移膜革、鑄造、合成革等污染行業占比極大，為此龍灣區政府著手建設酸洗、鑄造等行業兩個園區和1個集聚點，集中治理污染物，在幫助企業降低環境成本的同時，實現了以前企業不可能完成的環境保護工作。2016年12月8日，溫州市政府發布了2017—2019年的《溫州小微企業創業創新園建設新三年行動計劃》，力爭三年內，全市新規劃建設小微園30家以上。截至目前，溫州全市11個縣（市、區）、甌江口產業集聚區在建小微企業創業園區共計104個，規劃面積約1 455萬平方米，已竣工園區64個，竣工面積約1 200萬平方米，招引入駐企業1 600多家。政府的這些舉措，對小微企業在降低環境成本，促進企業經濟發展的同時，很好地實現了環境的保護。在法律法規和政策措施方面，對環境保護的要求不斷提高的同時，溫州市各級政府不斷加強完善環境監督力度、違法執行力度和對環境損害賠償的懲罰力度，引導企業的資金投向，優化企業的結構，使污染嚴重的企業調整經營方向。2016年以來當地政府依法依規陸續關閉了藍田工業園區內54家污染嚴重的合成革企業生產線196條，為了能存續經營，該工業區內一些合成革企業多次升級排污設備，并針對生產線專門設計廢氣治理設施。雖然法規政策的嚴格約束和執行，要求企業不斷提高環境管控水平，加大企業環境預防與控制成本的投入，但政府的資金投入、政策優惠，極大降低了企業，特別是中小微企業環境保護的成本負擔，使企業，尤其是中小微企業以前不可能完成的環境保護工作得以實現。目前有關單位正在積極配合政府相關部門，研究探討為企業的環境成本核算、控制和績效考評提供一個可操作性的指導規范[2]，包括環境成本管控的目標、主題內容與適用范圍、引用標準、環境成本項目的設置、環境成本的核算、環境成本管理的分工與職責和環境成本管理的實施程序等內容，以便于更好地區分與環境保護有關的成本與費用，準確地確認環境成本的投入，做好環境成本核算與數據統計這項基礎工作，使企業在環境成本管控方面有抓手。政府相關部門通過定期對企業環保成本費用支出數據的統計分析，根據考核評價情況，做出更加科學的決策，最大限度地調動企業積極自覺地根據政府的相關環境制度和政策，通過少的可計量、可控制的環境成本投入，獲取好的環境經濟效益（如環境風險的降低、資源消耗的節約、排污費與罰款的減少、廢物再生利用效益、環保產品銷量和銷售收入的增加、可獲得的優惠貸款和稅收優惠等），使企業積極主動進行環境成本的投入與核算，將自身利益與社會利益掛鉤，自覺強化環境成本控制。溫州的調查情況顯示，隨著環境保護的不斷深入人心、嚴格的法律法規約束和政策引導，極大地調動了企業環境成本投入的積極性。

（二）企業的視角

從溫州的調查情況來看，目前企業對環境成本的控制，除了不斷提高環境資源意識、環境保護意識外，關鍵是及時確認環境成本的發生、準確計量核算環境成本的數額、定期形成環境成本情況報告，與政府及全社會形成良性互動。第一，在政府的引導下，借助于管理會計的方法，在企業內部積極探索環境成本的歸集和核算，如設置“環境成本”一級科目，“預防成本”、“檢測成本”、“內部損失成本”和“外部損失成本”等二級科目和根據具體的環境作業設置三級科目，對企業環境成本進行分類核算，這是企業環境成本管理的基礎，也是配合政府相關部門對企業環境保護投入進行考評的關鍵。第二，在企業生產經營的各個環節[3]，如產品的研發和設計方面（綠色材料設計、綠色工藝設計、綠色包裝設計、產品回收處理設計和產品使用設計等）、工程項目立項和施工方面（如有關環境保護的研究、開發、建設、更新等成本費用的投入）等，實施產品（項目）生命整個周期和生產經營全過程的環境成本控制，最大限度地減少或消除企業生產經營對環境產生的不良影響。雖然由此會增加企業預防和檢測成本（見圖1中曲線1所示），導致企業成本負擔加重，但會大大降低企業的內外損失成本（見圖1中曲線2所示），同時也會贏得政府的經濟政策補償，企業總體環境成本可能會更趨于合理（見圖1中曲線3所示）。第三，從控制的過程來看，溫州許多企業吸取以前生產經營活動對環境造成嚴重損害，給企業帶來巨大內、外部損失成本的經驗教訓，企業對環境敏感項目的立項、對環境損害大獲利高項目的經營、對大批量持久性生產的產品，將環境成本控制過程前移，重點采取環境成本事前控制。由于近年來嚴格的環境保護法律法規要求和不斷加大的環境內外損失的處罰力度，使企業環境檢測預防成本的投入也不斷加大，從經濟理論上講，環境監控水平的最佳點，即企業環境總成本的最低點（見圖1中P點），當企業稍微減少預防和檢測成本的投入，企業的內、外部損失成本將急劇升高，企業為了避免損失，將加大前饋控制，增加預防和檢測成本的投入。此時，隨著環境監控水平的提高，預防和檢測成本也將急劇升高，企業會逐漸喪失控制投資的動力，為此，企業增加合理控制投入的同時，政府應給予一定的經濟優惠政策傾斜，經過雙方博弈，最終趨向于合理均衡點P，由此實現企業經濟利益與社會環境保護的共贏，溫州的實踐也對這一理論做了詮釋。

環境資源是公共產品，環境問題的性質決定了環境成本的政府責任，是政府和企業共同的事情，企業環境成本的控制，受政府行為的影響極大。例如，環境資源保護項目的研究、開發、建設、更新費用；社會環境保護公共工程和投資建設、維護、更新費用；生產遭受的環境資源損害給予修復而引起的支出費用等。這些都需要政府和企業共同協調完成，其中兩者扮演的不同角色，會對環境保護和企業經濟可持續發展起到極大的影響，急需我們深入探討，盡快科學合理解決。

[1]盛秋生，等，2014.企業環境成本管理研究[J].改革與戰略（6）：58-60.

[2]羅文兵，鄧明君，2010.德國《企業環境成本管理指南》之借鑒[J].財會月刊（3）：81-82.

[3]曹明才，劉金彬，2012.企業環境成本控制方法的創新探討[J].成都大學學報（2）：33-36.

（責任編輯：C 校對：L）

F275

A

1004-2768（2017）04-0147-04

2017-02-14

溫州市社科聯計劃研究項目（15wsk175）

鄭倩嫣（1979-），女，浙江溫州人，溫州職業技術學院講師，研究方向：環境會計、中小企業內部控制；盛秋生（1960-），男，黑龍江齊齊哈爾人，溫州職業技術學院教授，研究方向：企業管理；孫俊科（1980-），男，河南南陽人，溫州職業技術學院講師，研究方向：財務管理。