淺談司法會計鑒定中常用的審計技術方法

賈守嬋+張靜

（075100 河北省張家口市宣化縣人民檢察院 河北 張家口）

摘 要：詳查法既要對憑證、賬簿、報表審查，又要審查有關的經濟資料并加以分析，所以審查的內容全面，結論和評價準確、科學。核對法對需要鑒定的會計核算資料中的有關會計憑證、賬簿、報表和其他原始記錄、實物、現場等實施相互核對，以確認會計記錄所反映的事實情況是否真實、正確。比較分析法主要是利用賬戶和報表中的同類數字或關系數據進行對比分析，用以發現是否存在問題。平衡分析法分析事物之間發展是否平衡，指引人們去研究積極平衡的方法，促進事物的發展。

關鍵詞：司法會計；鑒定；審計技術方法

司法會計鑒定與一般審計，他們的社會活動的屬性不同，范圍不同，目的不同，法律依據也不同，因而所采取的審計方法也不盡相同。司法會計鑒定是指訴訟機關為了查明案情，依法指派或聘請具有司法會計專門知識的人員，依據司法會計技術標準，通過檢驗財務會計資料，對案件中的財務會計問題進行技術鑒定的一項訴訟活動，是訴訟機關依法采取的一種訴訟措施。而審計是指審計機構根據需要或接受委托，指派專業人員依據審計標準，通過審查被審單位的財務會計資料和有關經濟活動，提出意見和結論的一種經濟監督、鑒證和評價活動。司法會計鑒定在技術手段上與審計有類似之處，但司法會計鑒定過程中不適用“重要性原則”，同時一般也不適宜采取抽樣審查，而需實施詳細驗證。因為司法會計鑒定均要求對某一經濟行為或事項的“是”與“非”予以明確界定，或對經濟交易的具體數量進行核實，因此，一般應將所有鑒定資料作為證據來源，實行詳細審查，以達到鑒定目的。具體來講，司法鑒定中常用的審計技術方法一般有以下幾種：

一、詳查法

詳查法是指查賬人員對查賬期間的全部憑證、賬薄、報表及其他經濟活動進行全面審查。既要對憑證、賬簿、報表審查，又要審查有關的經濟資料并加以分析，所以審查的內容全面，結論和評價準確、科學，但工作業務量大。此種方法適用于經濟業務較少，會計核算簡單或者是為了揭露重大問題而進行的專案審查。詳查法對被稽查單位被查期內的所有活動、工作部門及其經濟信息資料，采取精細的審查程序，進行細密周詳的審核稽查。主要對需鑒定的會計核算資料和相關文件逐項檢查，重點是原始單據，查看其中有無錯漏、重復、涂改，尤其要查明其內容是否正確、合理、合法、符合會計原則和制度。詳查法與全面審查不同。全面審查指審查的種類，是按審查范圍大小的不同對審查進行的具體分類；詳查法指審查的方法，是按稽查手續對稽查方法的分類；而且在全面審查中的某些審查項目，根據需要既可以進行詳查，也可以不進行詳查。

二、核對法

核對法是指通過對兩種或兩種以上會計記錄間的有關數據進行核對，確定其內容是否一致，計算是否準確的一種方法。對需要鑒定的會計核算資料中的有關會計憑證、賬簿、報表和其他原始記錄、實物、現場等實施相互核對，以確認會計記錄所反映的事實情況是否真實、正確。具體可分為原始憑證和記賬憑證的核對、憑證與賬簿的核對、總賬與明細分類賬的核對、總賬與會計報表間的核對。原始憑證和記賬憑證之間的核對，主要核對原始憑證經濟內容和記賬憑證的會計科目是否一致，日期、摘要、金額是否一致，記賬憑證所附的原始憑證的張數是否一致。記賬憑證與賬簿之間的核對，主要核對摘要內容、日期、憑證號、科目和金額是否一致。總賬與明細分類賬核對。總賬是對企業經濟活動資料的總括反映，明細分類賬則詳細反映經濟資料的具體情況。一個總賬可以同若干個明細賬進行對應，主要核對期初余額、本期借方發生額和本期貨方發生額及期末余額。賬簿和報表間的核對，會計報表的各項數字都來源于賬簿。因此對于賬表的核對是以表對賬，確定報表時間，與賬簿核對，從而判斷數據是否準確。

三、比較分析法

比較分析法是通過對相同經濟內容的相關經濟指標的對比分析，從中發現和查證問題的一種方法。利用會計核算資料，主要是利用賬戶和報表中的同類數字或關系數據進行對比分析，用以發現是否存在問題。采用這種方法時，應先將用價值反映的綜合指標分解為各種具體因素，然后將這些具體因素及因素的不同指標進行對比，以觀察各種變動的有利因素與不利因素，再查明各變動因素的變動情況及變動的原因。這種方法，按其指標表現形式不同，可以分為絕對數比較法和相對數比較法。①絕對數比較法，是通過經濟指標絕對數的直接對比分析來衡量經濟活動的成果和差異的方法。②相對數比較法，是利用比率對比分析來說明相關項目之間的關系，測定財務狀況及經濟效益的一種方法。采用這種方法時，應先將需要對比的數值換算成比率，再從相關比率對比分析中，發現和分析存在的問題。

四、平衡分析法

平衡分析法是指對各個互相聯系的因素之間保持的數量是否合理進行分析，以揭示出事物之間相互關系是否平衡的一種分析方法。它分析事物之間發展是否平衡，揭示出事物間出現的不平衡狀態、性質和原因，指引人們去研究積極平衡的方法，促進事物的發展。統計平衡分析的主要方法有編制平衡表和建立平衡關系式。平衡表與一般統計表的區別在于：指標體系必須包括收入與支出，來源與使用兩個對應平衡的指標。平衡關系式是用等式表示各相關指標間平衡關系的式子。如：期初庫存+本期入庫=本期出庫+期末庫存，資產=負債+所有者權益，增加值=總產出-中間投入。統計中的平衡分析基本要求和特點是：平衡分析要通過有聯系指標數值的對等關系來表現經濟現象之間的聯系；要通過有聯系指標數值的比例關系來表現經濟現象之間的聯系；要通過任務的完成與時間進度之間的正比關系來表現經濟現象的發展速度；要通過各有關指標的聯系表現出全局平衡與局部平衡之間的聯系。

當然，司法會計鑒定中常用的審計技術方法還有好多種，在實際工作中我們可以根據經濟案件類型的不同，綜合運用好各種鑒定方法，最終為司法訴訟提供全面、真實的證據。

參考文獻：

[1]于朝.司法會計學（修訂版）[M].中國檢察出版社，2004-9.

[2]劉靜.司法會計理論與實踐[M].經濟科學出版社，2004-9.