試論營改增對企業財務和會計的影響

曹晶

摘 要：2013年8月起，我國全面推行營改增政策，對企業既是機遇也是挑戰。營改增政策對企業財務與會計工作產生了一定的影響，使當前財務管理及會計工作模式發生了巨大變化，因此企業要想在新的政策背景下更好地發展，就應結合企業發展現狀，制定針對性的應對方案。本文簡要概述了營改增的內涵及政策演變過程，分析了營改增對現實企業財務及會計的影響，然后提出了新政策下企業財務與會計管理的優化策略，希望為企業發展提供一些有價值的參考。

關鍵詞：營改增 企業財務 會計

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（b）-107-02

政策變化以及經濟結構調整是我國經濟轉型成功的關鍵，營改增這一政策的推出，對促進社會專業化分工以及產業融合作用突出，為企業減輕稅收負擔，使企業的經濟發展活力更加旺盛。然而營改增政策同時對企業的財務及會計管理產生了一定的影響，如果企業不能做好戰略規劃的調整以及管理模式的優化，很容易被市場淘汰。所以深入分析營改增對企業財務與會計管理的影響，提出針對性的應對方法是當前各個企業應關注的重點。

1 營改增的內涵及演變

1.1 營改增的內涵

所謂營改增，主要是將原先企業營業中需要交納的營業稅繳納項目改為增值稅繳納項目，針對企業銷售產品及服務增值部分進行納稅，取消以往的重復納稅環節[1]。隨著營改增的推行速度不斷加快，當前建筑企業也逐漸加入到政策引導中。

理想的增值稅是“有增值才征稅，無增值不征稅”，所以增值稅并不存在重復納稅一說。然而我國現行的稅收政策卻是營業稅與增值稅并存，這造成增值無法形成完整的鏈條，使重復增稅嚴重，這不但會損害企業的利益，而且對社會分工及市場公平造成巨大影響，為此我國應加快營改增的推進步伐。

1.2 營改增的政策演變

營業稅雖然有比較低的稅率，但是受企業營業稅繳納計稅方式的影響，使稅負常常會向下游進行轉嫁，流通過程中每一個環節都需要進行稅費的繳納，這樣最終使重復納稅問題突出[2]。而營改增的出現也就是為了解決這一難題，該政策與1979年推行試點，主要在上海、襄樊等地試行，待《增值稅條例（草案）》出臺后，全國已經大范圍開始增收增值稅。2009年，增值稅改革后將機械設備也納入到增值稅的抵扣范圍中，然而此時依舊為增值稅與營業稅并存。雖然這種稅收政策與現實相符，但是卻經常存在重復征稅的問題，這必然會給企業帶來不必要的負擔，降低企業生產積極性。在2011年11月，新的“營改增試點方案”出臺，在上海、北京等地進行試推廣，2013年8月起已經開始全國推廣。

2 營改增對企業財務及會計的影響

2.1 營改增對企業稅負的影響

在營改增政策推行后，使得企業增值抵扣的鏈條更加完整，這對企業而言無疑是一個好消息，解決了企業稅負問題，企業通過合法合理地獲得了足夠的進項稅額后，以往企業存在大量的不可抵扣的進項稅負的狀況已經消失，比如當前已經服務增值納入其中[3]。但受不同行業生產與經營模式的影響，營改增對各個企業的稅負影響存在較大的差異。

以建筑行業為例，實施營改增的稅收政策后，建筑行業的增值稅稅率從原先的3%上升到11%，兩者之間稅率差異為8%，這樣使可抵扣的進項稅額如果達到某一特定的水平，營業稅與增值稅的金額相同，計算得出稅負平衡點，如果進項稅額/銷項稅額大于稅負平衡點，稅負降低對于企業來說是好消息，相反則對企業的發展不利。

2.2 營改增對企業產品定價的影響

營改增對產品的定價策略會產生巨大的影響，要求財務部門以及企業業務部門進行溝通及協商，將產品價格調整到合適的范圍，確保新政策實施過程中不會對企業原有的經濟利潤水平產生較大的影響[4]。產品價格調整情況的出現與營改增后稅種變化有很大的關系，新的政策推行后，現有生產企業與銷售企業一定要對原有的產品價格進行適當的調整，并測算新政策實施后的相關工作，這主要是為了保證在新政策推廣后企業的經濟利潤不會出現下滑的情況。

以交通運輸行業發展為例，假設某項運輸業務的收費價格為2000元，在營改增政策實施前，企業需要扣除3%的營業稅，扣除后企業應得的收入為1940元。而在營改增政策推行后，其收費價格依舊為2000元，但新的政策卻要扣除11%的增值稅，因此企業的凈收入只有1800.18元。因此如果新政策推行后，企業已經按照以往價格制度，勢必會造成企業經濟利潤的下降。為了滿足企業的利潤穩定及增長需要，企業應根據新政策的政策改革來進行價格的調整，但需要注意的是價格調整應先與企業銷售部門進行溝通，通過協商以提高發票金額。

2.3 營改增對企業財務風險的影響

營改增后，企業在發票使用與審核上存在一定的風險[5]。增值稅專用發票管理的嚴格度要遠遠高于營業稅，并且相關的處罰力度也較大，原因是增值稅的專用發票管理涉及某一經濟活動的各個環節，對產品買賣雙方都有一定的影響，我國刑法上也對增值稅專用發票的使用、銷售以及開票作出明確規定。

2.4 營改增對企業會計核算的影響

在以往營業稅會計核算中，合計核算工作比較簡單，通常只涉及到“營業稅金與附加”與“應交稅費-應交營業稅”等內容。然而營改增后，會計的核算科目卻增加到9個，其中借記方包括5個核算科目，記貸方包括4個核算科目。此外，營改增后，原先營業稅中的“應交稅費”的科目中還增設了“增值稅留抵稅額”、“未交增值稅”等明細項目。相比以往的營業稅，增值稅的核算難度提升了許多，并且營改增也影響企業會計的日常工作，給企業會計工作人員帶來了全新的挑戰，并且一旦處理不當，就很容易使企業面臨稅務風險。

2.5 營改增對企業會計報告的影響

就以資產負債表來說，營改增對企業會計報告影響主要體現在“固定資產”以及“應交稅費”兩個項目上。在路橋以及高速公路等建筑企業，往往擁有十幾億的固定資產，增值稅計算中，扣除進項稅額后，企業固定資產的凈值就會下降，但是由于企業的負債總額并不發生變化，因此企業的資產負載結構在新政策下就會產生一定變化，甚至有的企業采購的施工材料及機械設備供應商無法提供增值稅專用發票，這必然會增加企業負債總額，從而對企業的融資以及信譽產生一定的負面影響。

同時營改增還會對企業的現金流量表產生較大的影響，影響集中在經營活動及投資活動兩個方面。營業稅停止征收，企業負擔的稅費減少，在現金流量表中的現金流支出就會下降，并且在營改增后，企業生產購置的固定資產能夠以17%的進項稅額為抵扣，這明顯優于營業稅實行期間，為企業投資活動現金流量的增加提供助力。

3 應對營改增對企業影響的策略

3.1 加強政策宣傳以營造良好的環境

隨著營改增政策的進一步推廣，各大企業應加大內部宣傳活動，以使企業內部員工能夠更加了解這一新政策，同時企業還可以組織專業的培訓，以提高采取管理及會計工作人員的專業技能。此外，企業還應加大領導層對營改增政策的學習，為營改增的進一步推廣提供幫助。

3.2 強化企業內部控制

為了積極應對營改增對企業帶來的影響，要求企業不斷強化內部的控制及管理力度，尤其是應隨著新政策的實施，企業的財務管理制度在不斷地變化，要求企業應不斷加強內部的控制及管理工作，并且保證相關的制度及措施順利實施，以便使企業相關工作人員能夠更好地處理好營改增后企業財務管理及會計工作，應對出現的突發問題，以使企業逐步完成經營及發展目標[6]。此外，在推進營改增政策過程中，要求企業應認真分析營改增對企業內控管理的影響，并且在營改增實施過程中，還應不斷總結經驗，以便優化及完善內控控制手段，促使企業更好的進行轉型，以便從根本上避免企業發展中遇到的重大稅務風險。此外在企業內部控制及管理構成中，為了積極預防財務風險問題，還應分析各種政策相關治療，尋求新政策實施后企業可能存在的潛在稅務風險，以提升企業稅務風險的抵御能力。

3.3 強化企業會計核算

強化企業的財務管理及會計核算工作，是消除營改增對企業影響的重要手段[7]。具體實施上，首先要求企業不斷完善財務會計管理制度，要使企業的財務管理會計工作與新政策達到無縫連接，尤其是要加強企業內部控制儀、成本及費用核算、資金管理等；其次是應加強制度的執行力度，如財務預算、會計核算以及企業內審等的控制；最后是應提高員工的風險意識。

3.4 優化票據管理

營改增后對增值稅票據管理更加嚴格，增值稅的可抵扣性主要是依據專用發票，為此要求企業應制定專門的票據管理制度，并且安排專門進行票據的管理，完善票據管理監督機制，以保證專用發票的合法、合理使用，從而有效避免因發票管理不當或者發票使用不當對企業正常經營活動的影響，減少發票引發的法律風險。

4 結語

總之，營改增的推行是必然的趨勢，隨著該政策的不斷深入，對現有企業的財務及會計管理造成越來越大的影響。因此為了保證企業的穩定發展，要求企業應認真分析新政策對企業財務管理及會計工作的影響，并根據企業的實際情況制定針對性的應對措施，以便更好的利用新政策來提高企業的經濟效益，進而提升企業的市場競爭力。

參考文獻

[1] 蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營改增”對交運企業財務績效的影響[J].中國流通經濟，2015，13（03）.

[2] 陳玉嬌.試論“營改增”對房地產企業財務管理的影響[J].現代經濟信息，2015，6（03）.

[3] 吉靜利.營改增對企業財務和會計的影響及對策研究——以建筑施工企業為例[J].中外企業家，2015，12（25）.

[4] 陸勇.試論營改增對房地產企業財務管理的影響[J].行政事業資產與財務，2016，3（09）.

[5] 房海燕.營改增對建筑施工企業財務和會計的影響及應對措施[J].財經界（學術版），2016，8（20）.

[6] 趙妍蕾.“營改增”對企業財務和會計的影響及對策淺析[J].中國商論，2016，7（34）.

[7] 徐允.論營改增對建筑施工企業財務和會計的影響及對策[J].財經界（學術版），2017，12（05）.