淺談企業研究開發費用的稅收與會計差異探索

許云

摘 要：企業研究開發費用的稅收與會計差異問題的水平，對我國現代企業研究開發活動的綜合性組織開展質量具有深刻影響，本文圍繞企業研究開發費用的稅收與會計差異問題，選取三個具體方面展開了分析論述。

關鍵詞：企業 研究開發費用 稅收與會計 差異探索

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（a）-093-02

為切實鼓勵和督導我國現有的各類型企業積極組織參與基礎性的技術創新實踐工作，中央人民政府早在1996年，就已經開始借由制定實施專門性行政規章的業務實踐形式，針對我國各類企業在具體組織開展基礎性技術研發活動過程中發生的費用項目加計扣除的稅收優惠項目。最新修訂并且推廣執行的《中華人民共和國企業所得稅法》更是將針對我國各類企業技術研發事業領域費用項目的相關政策條文上升到法律高度，充分彰顯了我國中央政府對該項政策制度的充分關注。最近幾年以來，伴隨我國各類企業技術研發實踐活動的快速持續深入推進，我國各級人民政府，以及企業性納稅人逐步提升了對該項政策的關注和重視力度，并且督導相關企業納稅人和研究人員接連開展了系統深入研究分析，獲取了一系列具有深刻現實影響意義的研究成果，有鑒于此，本文將會圍繞企業研究開發費用的稅收與會計差異探索展開闡釋。

1 企業研究開發費用項目加計扣除業務領域的現行政策法規條文概述

現階段，我國指向企業研究開發費用項目加計扣除業務領域的政策法規條文項目，主要包含三個方面的具體組成內容。

第一，遵照現行版本的《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條第一款的相關條文規定，我國企業在具體組織新技術研發、新產品研發，以及新工藝研發實踐活動過程中，通常可以在針對研究開發費用項目實施應納稅所得額計算處理過程中，展開適當程度的加計扣除業務處理。

第二，遵照我國現行版本《企業所得稅法實施條例》中第九十五條中的相關規定，我國現行版本《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條第一款法律條文中規定的企業研究開發費用加計扣除問題，泛指我國企業在具體組織實施新技術研發、新產品研發，以及新工藝研發實踐活動過程中，所具體發生的研究開發費用項目，在上述研究開發性費用項目中，針對尚未形成無形資產要素且尚未計入當期損益會計賬戶的業務情形，應當在嚴格遵照相關稅收性法律法規規定展開據實扣除業務處理前提之下，遵照實際發生的研發費用項目總體數量規模的50.00%比例實施加計扣除業務處理。根據財稅[2017]34號文件第一條規定，我國科技型中小企業在具體組織開展研發活動中實際發生的研發費用，在未形成無形資產條件下應當計入當期損益的，應當在遵循相關規定據實實施扣除業務員處理環節，而對于在2017年1月1日至2019年12月31日期間，按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，應當基于上述時間階段背景，按照無形資產成本的175%實施稅前攤銷業務處理。

第三，中華人民共和國國家稅務總局于2008年制定并且發布實施的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》官方文件，針對我國各類企業在具體組織開展技術性研發活動過程中發生的基礎性研發費用加計扣除業務處置活動，構筑和提供了基礎性的政策指導支持條件，這一官方性政策指導文件，在基礎性條文內容的制定和表述過程中，全面且系統系闡釋分析了“企業研究開發活動”的“基本內涵”和“影響波及范圍”，并且借由對列舉說明法的具體運用，系統闡釋了能夠實施加計扣除業務處理的各項“研究開發費用項目”實際面對的具體化業務開支范圍。

2 企業研究開發費用項目的財務會計處理業務規定

要想實現對企業研究開發費用項目的財務會計處理業務規定的全面清晰認識，應當通過閱讀分析《企業會計準則》、《企業會計制度》，以及《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》等官方文件相關條文的方式，具體加以分析和把握。

遵照現行版本《企業會計準則第6號——無形資產》官方文件中的相關規定，企業財務管理工作人員在針對企業在具體開展研發項目過程中的支出要素展開分析過程中，應當注意做好技術研究階段費用支出項目，以及技術開發階段費用支出項目的嚴格區分。所謂企業研究開發實踐活動的研究工作階段，泛指企業內部研究開發工作實踐人員，為切實學習和獲取更大數量規模的科學技術理論性，或者是應用技能性知識要素，而具體組織開展的創造性和有計劃性的調查實踐工作過程，以及新產品要素項目或者是新技術要素項目的設計形成過程；而企業研究開發實踐活動的開發階段，是在針對企業研發形成的新產品要素展開商業性，或者是市場性生產銷售活動之前，將已經形成的研究成果和知識要素應用于某一種計劃和設計過程之中，以切實生產形成，并且對外出售基于材料層面、裝置層面，以及產品性層面的實質性改良優化。在針對企業內部研究開發項目，在研究階段發生的支出進行會計核算業務處理過程中，應當將其具體計入當期損益會計賬戶項目之中，而在針對企業研究開發項目在開發階段發生的支出進行會計核算業務處理過程中，如果其嚴格滿足基于資本化考量背景之下的五項基本條件，則應當在具體開展的會計核算業務處理過程中，將其具體計入無形資產會計賬戶之中，否則應當將其計入當期損益會計賬戶之中。

遵照現行版本《小企業會計制度》中列示的相關規定，我國現有的各類企業在自身組織實施研究開發工作環節，并且在嚴格遵從相關領域規范性法律程序獲取的無形資產項目要素，應當將在具體實施依法獲取業務行為實踐過程中發生的注冊費，以及律師費等基礎性費用支出項目，視為其具體化獲取過程中所支出的成本要素，而對于在具體組織開展新產品要素、新技術要素，以及工藝要素研究開發實務活動過程中，發生的材料物資要素采購獲取費用、研究開發實務參與工作人員的工資和基礎福利待遇資金支出等費用項目而言，應當在嚴格遵循我國企業現有的會計核算業務工作準則背景之下，將其直接核算計量到當期損益會計核算賬戶之中。

而遵照《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》的相關規定，我國企業具體組織研究開發業務活動過程中發生的費用項目，泛指我國企業在具體組織開展針對產品要素、技術要素、材料要素、工藝要素以及技術標準要素等多個具體方面的研究與開發等業務實踐活動過程中所發生的各項基礎性費用要素項目，與此同時，《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》還針對我國企業在具體組織開展研究開發業務會計核算處理過程中的實務過程規范性問題展開了系統規定。

3 企業研究開發費用的稅收與會計差異問題具體分析

第一，企業研究開發費用項目的加計扣除適用范圍。遵照現有版本的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》官方文件，企業研究開發費用項目的加計扣除政策，通常僅僅適用于內部性會計核算監督工作制度建設狀態相對健全，以及能夠實現對企業實際發生的研究開發費用支出項目展開全面性梳理歸納的居民性企業組織之中。從這一角度展開闡釋，說明我國企業在具體組織開展的研究開發業務實踐活動過程中，并不是實際發生的所有研究開發費用項目，都可以組織實施加計扣除業務處理行為。

第二，企業研究開發活動的基本內涵認識差異。我國現行版本《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》官方文件，在具體分析闡釋企業研究開發活動的基本內涵過程中，重點關注了我國企業在具體組織實施科學與技術知識要素學習、科學技術新知識要素運用，以及實質性改良優化技術要素、工藝要素以及產品要素過程中所作出的努力行為，與其他相關規范性指導文件中列示的相關條文相比，本身存在著一定表現程度的相互差異特征。

4 結語

針對企業研究開發費用的稅收與會計差異探索問題，本文具體擇取企業研究開發費用項目加計扣除業務領域的現行政策法規條文概述、企業研究開發費用項目的財務會計處理業務規定、企業研究開發費用的稅收與會計差異問題具體分析三個具體方面展開了簡要的分析論述，以為相關領域的研究人員提供參考借鑒。

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