互聯網金融企業小額貸款業務的會計處理研究

張秀杰

摘 要：互聯網金融企業憑借其成本低、高效快捷、覆蓋面廣等優勢在最近幾年得到了較好發展，為傳統小微企業解決融資難的問題帶來了新思路。鑒于互聯網金融企業的發展特點，我國迫切需要建立起一套體現放貸業務特點的會計核算體系，加強政府對互聯網金融企業的監管，提高中小企業融資的效率，促進我國經濟的發展，同時也有利于企業建立良好的風險規避制度，促進其自身的可持續發展。本文主要對互聯網小微企業的金融發展模式和基本放貸業務的會計處理進行簡單分析，提出自己的見解，希望能促進我國互聯網金融企業的健康持續發展。

關鍵詞：互聯網金融 小額貸款 會計處理

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（a）-018-02

近年來，互聯網金融得到了快速發展，艾瑞咨詢指出2016年是互聯網金融發展的一個轉折期，隨著政府對互聯網金融的監管逐步完善，互聯網金融將結束快速增長階段，開始進入到一個規范發展的階段。互聯網金融企業經過幾年的快速發展，互聯網金融業務產品的復雜度逐步提升，因此，對其業務的會計處理研究是非常有必要的。

1 互聯網金融企業的性質

與其他工商企業不同，互聯網金融企業從事的是相關金融業務，其核心還是在于資金的融通。然而與傳統金融企業有所不同的是大部分互聯網金融企業并不具備金融牌照，受到工商管理部門的監管，不受央行與銀監會的管理，從事的資金存借貸業務又受到央行與銀監會的監測。相對于傳統的金融企業，互聯網金融以面向個人與中小企業的業務為主，主要包括存款、貸款及匯款三大業務板塊。互聯網金融企業的這一特殊性質，決定了其特有的風險以及相關的風險監控問題，因此，必須對其進行規范化的管理，特別是在會計核算處理方面。

在對互聯網金融企業的會計處理上可以分為兩個部分，一是與存貸匯有關的金融業務；另一部分是與存貸匯無關的普通業務，對于這部分應該參考普通工商企業，按企業會計準則來進行核算。對此，有必要專門對存貸匯金融業務中的小額貸款業務進行討論，探討小額貸款業務中的會計處理。

2 互聯網金融企業貸款的運作模式

互聯網金融企業通過整合各大電子商務網上更多的海量的客戶資源和交易數據，以及通過有效的管理方式在最近幾年取得了較大的發展。我國在2015年的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十三個五年規劃的建議》中首次將“互聯網金融”納入國家五年規劃建議，使其成為我國的國家戰略，給互聯網金融企業的發展帶來了新的曙光。據統計，我國互聯網金融用戶在2016年已經突破了5億人，滲透率高，為互聯網金融的發展帶來了巨大的潛力。

2.1 訂單貸款

現階段，互聯網金融企業的小額貸款模式主要有兩個：訂單貸款和信用貸款。訂單貸款的服務對象主要是電子商務網站上的用戶，主要是貸款人將自己賣出的客戶訂單作為貸款抵押物而進行的貸款。在具體的實施流程上，貸款人在資金短缺需要進行融資貸款時，將已經賣出的客戶訂單作為自己的抵押物，并且在互聯網金融企業的貸款融資平臺上面完善貸款的相關信息后，便可以申請到以客戶訂單貨款為抵押物的貸款金額。這是一種方便快捷、操作簡單、風險較小的融資貸款方式，在一定程度上加速了資金的流通速度、保障了貸款人的及時還款，解決了我國各大中小企業融資貸款難的問題，有利于促進各小微企業的良性發展。但是在這個過程中，互聯網企業還需要加強對網上信息的搜集與整合，對貸款人進行有效的評價，做好對其資金流運作情況的檢測，減少自身貸款壞賬的風險。

2.2 信用貸款

信用貸款就是針對信用資質評價較好的用戶所提供的貸款。信用貸款具有很大的靈活性，其貸款期限按照時間的長短劃分為：短期貸款，一般指貸款時間在3個月以內；隨借隨還貸款，貸款時間一般在6個月以內；一年等額本金貸款這三個。其中，互聯網金融企業的貸款人可以在貸款期限內多次循環使用貸款，其好處在于其計息是從貸款使用日開始計息，主要針對貸款使用時間來計算，不用就不計算，會大大減少企業貸款的財務費用；除此之外，隨借隨還的貸款模式還不會征收手續費，吸引更多的貸款需求者的加入。在目前的信用貸款模式中，做的比較好的是阿里小微金融，在具體的費用收取上，會根據客戶信用高低的不同，給淘寶和天貓等客戶發放最高金額為100萬元的貸款，且從貸款期開始便按照貸款金額的0.06%收取利息，且將用戶的貸款與支付寶自動綁定，在系統上對結算日期進行設置，固定在每月的同一天，保證結算時間的固定性，并在這個基礎上自動收取用戶的利息費，直到貸款全部還清。信用貸款是基于用戶的信用為發放貸款資金的基礎的，互聯網金融企業需要對用戶多年的數據進行整合分析，制定出合理的風險信用模型，有效降低貸款風險。

3 互聯網金融企業的會計特征

3.1 會計核算方法的獨特性

互聯網金融企業小額貸款業務的會計核算除了具備會計基本核算方法，還需要結合貸款業務的處理方法，具有獨特性。例如，在會計科目設置上就會按照各項目與資產負債表的關系劃分為表內科目和表外科目；從記賬方面來看，表內科目采用借貸記賬法，而表外科目采用單式收付記賬法；從會計憑證的使用上來看，不同于一般的會計核算，采用的是單式憑證，用大量的原始憑證代替記賬憑證。

3.2 會計核算內容的單一性

現階段，互聯網金融企業的小額貸款正處于試點階段，在各方面的業務活動內容都與一般的商業企業不同。就其貸款資金循環來說，主要表現為“資金投入——發放貸款——收回貸款”，業務范圍只貸不存，沒有類似儲蓄的負債，不會從事諸如票據貼現、股權投資、結算等金融業務，與商業銀行有區別，在會計核算上內容比較單一。

3.3 會計核算過程與業務處理的同步性

對于互聯網金融企業的小額貸款來說，其業務活動比較單一，主要是以資金的循環利用為主，而此項業務一般是由公司的會計部門來完成的，即會計部門既要負責公司業務活動的處理，又要做好相應的會計核算，在一定程度上保障了會計核算與業務處理過程的同步性。

3.4 會計核算制度的嚴格性

金融貸款機構起著資金融通的重要作用，其會計核算對象具有特殊性，互聯網金融企業小額貸款具有相對較為嚴格的會計核算體系，具備良好的風險防范制度，注重對貸款的審貸分離制度、收付款的復核制度、定期對賬制度和風險防范制度等，減少風險發生的可能性，保證會計核算的正確性和合理性。

4 互聯網金融企業小額貸款的會計處理

4.1 發放貸款的會計核算

互聯網金融企業按照其融資貸款活動的特點，設置“貸款”為一級科目，并且依據其貸款申請類型的不同，進一步設置“訂單貸款”和“信用貸款”為二級會計科目。在業務發生時，借記“貸款——訂單貸款/信用貸款”，貸記“銀行存款”，有差額的，借記或貸記“貸款利息調整”科目；在收到還款時，作相反的記錄。

例：在2016年雙十一到來之際，某電子商務網商為了開展促銷活動吸引消費者的注意，迫切需要一筆資金購進價值為50000元的存貨，于是向A互聯網金融企業申請貸款，申請的貸款方式為“訂單貸款”，申請當天便獲得批準，得到了相應的貸款金額。其會計核算如下：

發放貸款時：

借：貸款——訂單貸款 50000

貸：銀行存款 50000

收到還款時：

借： 銀行存款 50000

貸： 貸款——訂單貸款 50000

4.2 貸款利息的計算

互聯網金融企業小額貸款具有時間短、需求小、還款快等特點，采用的是按日計息和隨借隨還的計息方式。在資產負債表日，按照貸款合同上約定的利率和合同本金計算應收未收利息利息，借記“應收利息”，貸記“營業收入”，并將“利息收入“設置為二級明細科目?；ヂ摼W金融公司的貸款業務作為其主要業務，其營業收入的主要來源是貸款取得的利息收入，因此在會計處理上與一般的貸款業務有所不同。

4.3 貸款損失準備的會計處理

互聯網金融企業可以借鑒一般商業公司對于資產減值方面的會計處理，對借款用戶進行綜合的等級評價，按照一定的比率計提貸款損失準備，規避貸款風險。資產負債表日，貸款發生減值的，按照減值的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目；對于查明確實無法收回的貸款，報經管理層批準后轉銷各項貸款，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款（已減值）”科目；計提貸款損失準備的貸款價值在期后得以恢復的，按照恢復的金額，按照相應的會計處理原則進行恢復。

在對相關的貸款壞賬進行核銷時，經管理層批準后，借記“貸款損失準備”，貸記“貸款（已減值）”。對于管理層批準后轉銷的表外應收未收利息，需要對表外“應收未收利息”金額進行減小。當已經經過轉銷的金額在后期又收回的，按原轉銷的貸款余額，借記“貸款（已減值）”，貸記“貸款損失準備”科目。按照實際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“貸款（已減值）”，按照銀行存款與原轉銷的貸款余額的差值，貸記“資產減值損失”。

5 結語

隨著互聯網金融行業的興起，為我國中小企業融資難問題的解決提供了新的方法和途徑，大大促進了各大中小企業的發展。鑒于互聯網金融企業的各方面都還需要進一步完善，我國需要加快制定相應的會計準則和法律法規，加強對這方面的監管，促進其良好有序的發展。

參考文獻

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