淺議內(nèi)部審計(jì)過程中的審計(jì)溝通

趙常慧

摘 要：內(nèi)部審計(jì)工作需要積極、有效的溝通，溝通是內(nèi)部審計(jì)人員開展工作的重要方式，是獲取審計(jì)證據(jù)的重要手段，同時也有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。溝通可通過事前、事中和事后三種方式進(jìn)行，每種方式的側(cè)重點(diǎn)不同，采取的方法也不盡相同。如何進(jìn)行有效的溝通，對于審計(jì)人員來說是一個重要課題，需要認(rèn)真對待并妥善解決。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)業(yè)務(wù) 審計(jì)溝通

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（a）-088-02

溝通是人與人之間的精神橋梁，是使事項(xiàng)得到有效控制的保證。溝通，對于內(nèi)部審計(jì)人員來說同樣重要。既是內(nèi)部審計(jì)人員必備的素質(zhì)要求，也是內(nèi)部審計(jì)日常工作的重要組成部分。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》中提出：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行必要溝通，在內(nèi)部審計(jì)工作中盡量取得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解和配合，及時獲得相關(guān)、可靠的信息，提高內(nèi)部審計(jì)效率；確保內(nèi)部審計(jì)意見得到有效貫徹，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。”

1 審計(jì)溝通的分類及內(nèi)容

關(guān)于審計(jì)溝通，可歸納總結(jié)為三個方面的內(nèi)容。分別為審計(jì)的事前、事中和事后溝通。

1.1 事前溝通

審計(jì)事前溝通可以理解為在確定審計(jì)項(xiàng)目開展的方向時，如何充分使用所掌握的資料信息，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，對被審計(jì)單位的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容加以確定。所確定的內(nèi)容，就是具體審計(jì)工作開展后在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。而這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的確定，則需要審計(jì)人員與各方面充分開展溝通，以獲取有效信息。

審計(jì)的事前溝通可以分為兩個方面。一是需要與被審計(jì)單位溝通，在審前充分了解被審計(jì)單位的情況，開展審計(jì)前的調(diào)查和相關(guān)資料的收集工作，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。避免盲目開展現(xiàn)場審計(jì)工作，耽誤時間影響進(jìn)度；工作無頭緒，出現(xiàn)窩工和工作效率不高的情況。二是需要通過溝通，在審計(jì)組內(nèi)部充分調(diào)動審計(jì)人員的積極性，利用所掌握的審計(jì)資料，盡快了解被審計(jì)單位的特點(diǎn)、性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，熟悉被審計(jì)單位的環(huán)境。讓審計(jì)組內(nèi)部人員各抒己見、充分溝通，從而在討論過程中確定審計(jì)方案，統(tǒng)一審計(jì)思路，明確審計(jì)重點(diǎn)，規(guī)劃職責(zé)分工及工作范圍。通過充分討論溝通，對審計(jì)項(xiàng)目有一個總體的把握，從而能夠在審計(jì)過程中做到有的放矢。

1.2 事中溝通

審計(jì)的事中溝通，事關(guān)對審計(jì)工作的過程把控，是對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量把握，對于審計(jì)任務(wù)最終能否順利完成有著極其重要的作用。審計(jì)事中溝通，同樣包含審計(jì)過程中審計(jì)組與被審計(jì)單位相關(guān)人員的溝通及審計(jì)組內(nèi)部成員之間的溝通。而與被審計(jì)單位相關(guān)人員的溝通是審計(jì)調(diào)查取證過程的重要環(huán)節(jié)。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，就要獲取審計(jì)的相關(guān)證據(jù)。很多證據(jù)和線索都需要在溝通過程中了解，而這一切都與審計(jì)的溝通方法和技巧有著很重要的關(guān)系。通過對所參與的審計(jì)項(xiàng)目的了解，筆者可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)審計(jì)溝通要素，在審計(jì)訪談溝通過程中若能被充分利用，就會取得積極的效果。

第一，訪談過程中應(yīng)注重消除被審計(jì)人員的對立情緒。審計(jì)過程中，被審計(jì)人員常常會有抵觸情緒。他們認(rèn)為審計(jì)人員所開展的審計(jì)工作，就是挑錯，是來找被審計(jì)單位麻煩的。所以很多事項(xiàng)，審計(jì)人員不問或不深問，被審計(jì)單位人員就不會主動說或不會深入提供信息。甚至有時會故意遺漏重點(diǎn)內(nèi)容或?qū)τ行﹥?nèi)容故意布置迷蹤陣，打太極拳。這些現(xiàn)象的主要原因是怕審計(jì)過程中審出問題，導(dǎo)致被審計(jì)單位的訪談人員承擔(dān)了“泄密”的責(zé)任；或者怕因?yàn)樽约旱年U述，暴露出被審計(jì)單位的問題，從而對被審計(jì)單位的相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生不利影響；還有一種情況就是擔(dān)心被單位的相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)事后追究責(zé)任。最后一種情況得到驗(yàn)證的直接的判斷方法就是看開展的審計(jì)種類。當(dāng)開展的審計(jì)類別是被審計(jì)責(zé)任人的任中審計(jì)時，很多被訪談?wù)呋蚨嗷蛏俅嬖谠挷辉刚f透，不愿反映全面的情況。當(dāng)被審計(jì)人員是離任審計(jì)時，被訪談人員往往能夠就某些問題聊得相對透徹，甚至?xí)鲃犹峒耙恍┢髽I(yè)中的問題。而這些問題對于審計(jì)組發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步開展深入的審計(jì)程序，都會起到積極的作用。甚至在某些情況下，通過訪談溝通所了解到的事項(xiàng)，往往會對審計(jì)結(jié)果起到關(guān)鍵性的作用。基于上述原因，審計(jì)人員若想較深入地了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，消除被審計(jì)單位相關(guān)人員訪談過程中的對立情緒很重要。只有讓被審計(jì)單位人員了解政策，認(rèn)清形勢，訪談溝通才會取得突破。讓相關(guān)人員認(rèn)識到開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義，及內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)的不同點(diǎn)。應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于通過開展審計(jì)來保護(hù)被審計(jì)人員；通過開展審計(jì)來督促被審計(jì)人員端正工作態(tài)度；通過開展審計(jì)來防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。只有獲取被審計(jì)單位人員的理解和支持，才能順利完成訪談任務(wù)，從而通過訪談了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

第二，訪談過程中應(yīng)采用一定的訪談策略。若采用先從他處入手或從非重點(diǎn)內(nèi)容入手，最終回到審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)上的訪談策略，反而會讓被審計(jì)單位的訪談人員放棄警惕戒備心理，從而有助于審計(jì)人員完成訪談任務(wù)。此外，審計(jì)人員提出的問題應(yīng)該系統(tǒng)并具體到細(xì)節(jié)，不要提籠統(tǒng)、空泛的問題。因?yàn)槿魏喂芾淼娜毕荻际浅鲎约?xì)節(jié)，如果不能具體到細(xì)節(jié)，被詢問人作出的回答就會很籠統(tǒng)，很多問題將被掩蓋。要善于利用矛盾，每個組織的運(yùn)營都需要多個部門的協(xié)調(diào)與配合，不管管理流程多么完善、多么流暢，不同的部門、不同的人都會或多或少地存在各種各樣的矛盾。在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題時，各部門總是會有意無意地忽略或者隱瞞自己或本部門的問題，并樂意展示其他部門的缺陷和責(zé)任，因此，審計(jì)人員可以更好地利用這一點(diǎn)，從多部門了解信息和線索，而這些線索很有可能就是審計(jì)的關(guān)鍵線索。多傾聽、多理解被審計(jì)單位的立場，多肯定對方的工作成果，避免頤指氣使的工作態(tài)度，更能取得意想不到的效果。

第三，訪談過程中應(yīng)利用專業(yè)知識實(shí)現(xiàn)審計(jì)突破。利用所掌握的專業(yè)知識，了解到被審計(jì)單位訪談人員在溝通訪談的過程中相互矛盾的敘述，能很好地抓住對方的弱點(diǎn)，有效突破對方的抵觸防御意識，從而找到突破口。也可以利用不同的被訪談人員在陳述過程中的矛盾，逐步獲取有力證據(jù)。這也是迅速捕獲審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找出審計(jì)問題的有效途徑。

事中的審計(jì)溝通除了與被審計(jì)單位重要人員的訪談外，筆者認(rèn)為審計(jì)組內(nèi)部成員的溝通也非常重要。審計(jì)過程中審計(jì)人員內(nèi)部的有效溝通，有助于糾正審計(jì)過程中產(chǎn)生的錯誤思路，進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)組內(nèi)部人員的溝通，能夠?qū)⒏髯运莆盏男畔⑦M(jìn)行分享，使個人的審計(jì)成果能夠被全組人員所使用。這種分享，一方面有利于小組內(nèi)別的成員少走彎路，迅速找到分管任務(wù)內(nèi)的事項(xiàng)的突破口；另一方面也有利于小組組長或主審人員統(tǒng)一協(xié)調(diào)從各方反饋的信息資料，及時發(fā)現(xiàn)在審計(jì)前期所制定的審計(jì)方案未能完全涵蓋到的問題點(diǎn)。從而及時糾正審計(jì)思路和方向，重新獲取更明確的審計(jì)目標(biāo)并獲得審計(jì)突破，最終完成審計(jì)任務(wù)。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)審計(jì)組內(nèi)部人員的溝通，應(yīng)形成制度化、模式化，并應(yīng)得到鼓勵和加以推廣。將審計(jì)組內(nèi)部成員各自所掌握的信息通過溝通進(jìn)行共享，對順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)具有重要意義。審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員進(jìn)行訪談時，不應(yīng)該局限在各自分管的小范圍內(nèi)，可適當(dāng)擴(kuò)大訪談范圍。因?yàn)槊總€被訪談人員對事項(xiàng)的了解渠道不一致，對事項(xiàng)的看法也會不盡相同。在合理的范圍內(nèi)擴(kuò)大溝通訪談的內(nèi)容，有利于審計(jì)人員從不同的方面了解到所需要的事項(xiàng)情況，從而擴(kuò)大信息量，獲取審計(jì)需要的相關(guān)資料。

1.3 事后溝通

審計(jì)訪談的事后溝通，應(yīng)該指審計(jì)工作已接近尾聲，主要工作已基本完成，將審計(jì)過程中所掌握的審計(jì)問題點(diǎn)與被審計(jì)單位人員再進(jìn)行一次確認(rèn)和溝通的過程。這種溝通是在審計(jì)底稿確定前進(jìn)行的一次非正式溝通。事后溝通有利于糾正審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些偏頗問題，對某些一時難以定位的問題點(diǎn)再進(jìn)行一次針對性地更加深入地全面溝通和了解。一方面可以進(jìn)一步明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)，避免倉促完成審計(jì)底稿，導(dǎo)致征求意見環(huán)節(jié)時被審計(jì)單位易提出不同意見，從而給審計(jì)組造成被動局面。另一方面，通過審計(jì)的事后溝通可以將審計(jì)前期或?qū)徲?jì)期間發(fā)現(xiàn)的問題再進(jìn)一步加以明確和深入，實(shí)際上也可以理解為一次對整個審計(jì)過程的再復(fù)核。通過這次復(fù)核式溝通可以避免遺漏審計(jì)要點(diǎn)，或再次找尋一遍是否還有審計(jì)問題未被發(fā)現(xiàn)。這次溝通會為最終形成審計(jì)底稿的定稿，以及為出具審計(jì)報(bào)告并完成最終審計(jì)任務(wù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)溝通，歸根結(jié)底還是人與人之間的交流，內(nèi)審人員在現(xiàn)場溝通時，應(yīng)注意溝通技巧的靈活應(yīng)用，選擇適當(dāng)?shù)臏贤ú呗裕\懇耐心，尊重并理解訪談對象，保持審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)懷疑，循序漸進(jìn)，由表及里，探究客觀事實(shí)，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

筆者查詢到中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》第十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員在處理人際關(guān)系時，應(yīng)主動、及時、有效地進(jìn)行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流，從而提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率”。這一規(guī)定表明，溝通是內(nèi)部審計(jì)人員處理人際關(guān)系的主要方式，也是一項(xiàng)重要的工作技能。通過溝通能夠有效的獲取審計(jì)證據(jù)，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這與本文的觀點(diǎn)應(yīng)該是相契合的。

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