營改增后小微企業節稅方式探析

金萍 林茜 葉宏

摘 要：隨著“一帶一路”戰略的實施，讓小微企業在“一帶一路”建設中獲得巨大的發展機會。小微企業項目開發周期短、創新見效快，在細分市場有明顯優勢，這為中小微企業接入“一帶一路”提供了有利條件。但與此同時，小微企業也面臨著很多阻礙，其中融資問題、納稅負擔重兩大成本問題始終阻礙著小微企業的發展。本文在營改增背景下，小微企業合理節約增值稅為切入點，期望能給小微企業一些建議，以降低稅負，進而在“一帶一路”機遇中輕裝上陣。

關鍵詞：“一帶一路” 營改增 小微企業 節稅

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-093-02

1 小微企業范圍界定

根據《中華人民共和國中小企業促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號），根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型（《中華人民共和國中小企業促進法》《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號））。

在稅收上，常常對小微企業的概念進行略微調整，通常從三個標準劃分：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元（中國財政部和國家稅務總局聯合印發《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》）。符合這三個標準的才是稅收上說的小微企業，本文采用稅收上的小微企業概念。

2 “一帶一路”戰略的實施為小微企業發展帶來機遇

“一帶一路”戰略的實施為中國企業發展帶來了機遇，也讓小微企業在“一帶一路”建設中獲得巨大的發展機會。但在獲得投資機會的同時，小微企業也面臨著很多阻礙，其中，融資問題、納稅負擔重兩大成本問題始終阻礙著中小微企業的發展。本文以營改增背景下，小微企業合理節約增值稅為切入點，幫助小微企業降低稅負，進而在“一帶一路”機遇中輕裝上陣。

3 小微企業在營改增后合理節稅，在“一帶一路”中機遇中加速發展

3.1 提高會計人員綜合素質

3.1.1 提高財務人員的職業素質

小微企業要進行納稅籌劃，離不開財會人員的合理的會計核算行為。會計人員要提高職業素質，嚴格遵守小企業會計準則要求，提高職業判斷能力，提前合理統籌涉稅事項，以利于企業業務節約稅款。

3.1.2 財會人員要熟悉稅收政策

增值稅稅收政策變化頻繁，特別營改增背景下，經常性有新政策或公告發布，會計人員要關注變化并熟悉增值稅稅收政策。

2017年增值稅稅收政策就發生了很多變化。如：國務院總理李克強4月19日主持召開國務院常務會議，會議決定自2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%稅率（4月19日國務院常務會議決議）。

3.2 利用稅收優惠政策進行節稅

針對小微企業，我國出臺了很多條相關增值稅稅收優惠政策。例如，我國《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）規定，增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元的，或者以一個季度為納稅期限，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅（《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號））。

小微企業要充分關注營改增后增值稅相關的稅收優惠政策，通過籌劃，盡可能爭取向適用稅收優惠政策的業務領域及地方優惠靠攏。

3.3 通過合理籌劃，利用稅制要素節稅

每一項稅制要素，都會直接影響企業的稅收負擔的水平。本文擬以納稅主體和供貨方選擇為例，進行納稅籌劃。

3.3.1 選擇增值稅納稅人身份進行合理節稅

增值稅納稅人身份分為兩種：一般納稅人和小規模納稅人。根據目前“營改增”的稅收政策，在營改增前所列的一般納稅人和小規模納稅人之外，營改增前的營業稅納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人，作為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人成為小規模納稅人。小微企業在具備一定條件下也可以成為一般納稅人。這就為企業進行納稅籌劃提供了一定空間。

按照提供的商品或服務的不同，一般納稅人的稅率分為 6%、11%、17%三個層次，一般納稅人適用一般計稅辦法，實行抵扣納稅；小規模納稅人按照 3% 的征收率進行征稅。

從增值稅的角度來看，納稅人可以通過提前籌劃來選擇較為有利的納稅人身份，合理避稅。下面以無差別平衡點增值率判別法為例說明如何選擇納稅人身份：

設x為含稅價一般納稅人稅率取17%，，在無差別平衡點兩類納稅人稅負相等。則有：

x÷（1+17%）×17% -x*（1-增值率）÷（1+17%）×17%=x÷（1+3%）×3%

增值率=20%

通過計算，得到無差別平衡點增值率=20%。可以看出，當企業的售價與進價的增值率達到20%時，兩類納稅人的稅負是一致的。一旦增值率超過20%，企業選擇小規模納稅人更有利，增值率低于20%時，企業選擇作為一般納稅人更有利。

以此方法同樣適用于增值稅率為11%及6%，分別計算其無差別點平衡點增值率，如表1。

通過無差別平衡點增值率的計算可以看出，當小微企業的增值率低于平衡點時，通過建立健全會計制度，或者通過聯合擴大企業規模的方式，達到一般納稅人的標準，轉變成一般納稅人身份；而小微企業如果增值率高于平衡點，則可以通過分立的形式，縮小企業銷售額，使其具備小規模納稅人的條件，轉變為小規模納稅人，最終達到節稅目標。

3.3.2 合理選擇供貨方進行節稅

如果企業是一般納稅人，可以調整供應商。如果小微企業是一般納稅人身份，如果供給方也是一般納稅人，由小微企業可以取得增值稅專用發票，實現進項稅額抵扣。但是如果供給方為小規模納稅人作為，則小微企業只能取得由稅務機關代開具的3%的增值稅專用發票作進項稅額抵扣，甚至可以無法取得專用發票，無法抵扣。因此，增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購貨物產生的損失，必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。

可以通過計算價格折讓臨界點來選擇合適的供應方，達到節稅目標：

設：從一般納稅人購進貨物含稅價為X，從小規模納稅人處購進含稅價為Y。一般納稅人稅率這17%，小規模納稅人為3%征收率，則：

從一般納稅人購進貨物時：

凈利潤額={銷售額-X÷（1+17%）}×（1-所得稅稅率）

從小規模納稅人購進貨物的利潤為：

凈利潤額={銷售額-Y÷（1+3%）}×（1-所得稅稅率）

當兩式相等時，則可計算出價格折讓臨界點：

Y =X× （1+3%）/（1+17%） =X×88%

此時，如果小規模納稅人供貨方的價格為一般納稅人供貨方的88%時，選擇任何一方對小微企業利潤都沒有影響，當小規模納稅人供貨方的價格高于一般納稅人供貨方的88%時，選擇一般納稅人供貨方有利，反之則選擇小規模納稅人供貨方。

同樣原理可得出增值稅稅率為11%及6%時的價格折讓臨界點，臨界點數值見表2。

以上兩種方法僅為部分節稅方法，企業在納稅義務之前，應根據自身情況，選擇適合自身的節稅方法，通過對生產經營的規劃，通過合理合法的工作安排來合理避稅。

4 結語

小微企業已經成為我國市場經濟的重要組成部分，在“一帶一路”的大背景下更是取得快速發展，國家多次召開會議，明確支持小微企業發展。在“營改增”的大背景下，小微企業通過了解熟悉稅收政策，采取合理合法的方法達到節稅目的，從而促進小微企業在“一帶一路”的有利環境 下加速發展。

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