上市公司內部控制對會計信息披露質量的影響及對策

胡瑞英

摘 要：會計信息披露是企業會計人員收集、整理、加工會計數據并進行檢驗之后，向利益相關者披露會計信息的過程。會計信息的使用者為了作出更加有效的決策，切實需要較高的會計信息披露質量。然而目前上市公司會計信息卻存在大量失真現象，企業內部控制缺陷則是導致該現象的重要原因之一。本文基于上市公司內部控制與信息披露的現狀，探討內部控制缺陷對會計信息披露質量的影響，最后借鑒《薩班斯—奧克斯》法案的先進經驗，提出改善我國上市公司內部控制管理的相關建議，以提高會計信息披露質量。

關鍵詞：內部控制 信息披露 內部審計 公司治理 企業文化 信息溝通

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-127-02

會計信息作為反映企業經營狀況和經濟效果的重要載體，對內外部利益相關者了解企業的真實經營狀況并作出相關決策起著重要的作用。除加強信息披露法律法規和外部監督制度建設外，加強企業內部控制是提高會計信息質量的重要途徑之一。在我國，內部控制被視為會計監督的一項重要內容，內部控制制度在我國是以法規形式強制性進入企業管理制度內，其目的之一就是為了提高會計信息質量并促使資本市場資源配置效率的快速提高。但由于我國內部控制相關法律、法規頒布以及實施的時間并不長，依然有很大空間加以改進和完善。

1 內部控制在會計信息披露質量中的作用

1.1 有效的內部控制可提高會計信息披露的完整性和透明性

有效的內部控制體系可以對企業生產經營活動進行全面控制和監督，使企業高效的運行，并且還可以協調各個部門，確保各部門各盡其職、目標清晰，促使企業會計信息披露的完整性和透明性。

1.2 有效的內部控制可保證會計信息的真實性和準確性

有效的內部控制體系可以確保企業的經營情況和現金流得到真實地反映，對于過程中出現的問題也可以進行較為及時有效地調整，進而確保會計信息的準確性。

1.3 有效的內部控制可保證會計信息的合法性和有效性

有效的內部控制體系可以使企業遵守國家的法律和法規，同時可以發現和反饋企業的一些問題，進而進行及時的糾正，從而使企業的財務活動更加正規的開展，提高企業會計信息披露的合法性。

2 我國上市公司會計信息披露質量現狀

2.1 會計信息處理的現狀

我國上市公司會計信息失真是一個比較普遍的現象，主要表現在以下方面：一是一些企業在進行財務報表的編制時，沒有做到及時有效；二是一些企業財務會計核算及報表編制沒有完全遵守會計準則；三是一些企業采取各種手段進行利潤操縱。以上現象降低了會計信息質量的真實性、有效性和可靠性。

2.2 會計信息披露的現狀

上市公司會計信息披露存在以下幾方面問題：一是不完全信息披露現象廣泛存在于企業的年度財務報表。二是避重就輕披露會計信息，即重要的會計信息一帶而過，而企業不重要的會計信息卻非常細致地被公布，干擾了投資者的判斷。三是許多公司沒有及時對變化的規則作出靈活的反應，會計信息不能充分反映公司的財務狀況。四是某些公司高管出于某種利益目的虛假披露企業會計信息。

3 上市公司內部控制缺陷及其對會計信息披露質量的影響

3.1 上市公司內部控制缺陷

3.1.1 公司治理結構不完善

首先，上市公司的中小股東由于很難承擔參加股東大會的費用，因此公司的股東大會對管理者的監督職能減弱。其次，管理者對企業經營的重要事項具有重大的決策權，而董事會由大股東與管理者主導。因此，董事會通常難以站在一個公平的角度去代表所有股權持有者的利益，因此公司對于經營者和管理者的監督難以到位。最后，監事會的成員往往由于知識和能力不足，以及缺少相關經驗，使得監事會的職責無法得到充分履行。

3.1.2 不合理的組織結構與不明確的權利與責任分配

國有企業改制的股份制公司在我國的上市公司中并不少見，改制后的上市公司組織結構有效性不足，具體表現如下：一方面，各部門的責任邊界不夠清晰；另一方面，組織結構復雜并且效率低下。不合理的組織結構和模糊的權利、責任分配極大降低了公司管理效率。

3.1.3 不完善的企業文化

很多上市公司經營績效以利潤指標作為考核依據，缺乏其他相關指標的全面檢驗，這種機制形成了以利潤為本、追求短期利益的企業文化。此外，不完善的獎懲機制對管理當局有著嚴重的負面影響。管理當局只過分的追求高利潤，忽視企業內部工藝的改進、管理的優化和企業的長期發展。由于這種利潤導向的影響，使企業各部門各自為政，不利于部門之間的溝通協調，也有可能導致管理者操縱利潤以實現業績目標。

3.1.4 內部審計部門缺乏獨立性

內部審計部門的主要工作是對企業的經營活動與財務行為進行監督。在審計部門進行審計時，財務部門應該是其進行審計的重點。會計信息質量的判定與審計部門密切相關。然而，很多上市公司中，審計部門地位沒有被給予足夠的重視，其審計工作也缺乏應有的獨立性。審計部門的工作很難正常的開展，因此審計結果往往有失真實性，其監督效果也大打折扣。

3.2 上市公司內部控制缺陷對會計信息披露質量的影響

內部控制對于公司信息披露的質量有著極為直接的影響，具體表現在以下幾個方面。

3.2.1 治理結構不完善導致內控制度無法有效實施

如上所述，上市公司治理結構不完善導致內部人對企業可以實施嚴重的控制。公司設立的董事會、監事會無法真正的起到監督作用，造成經理層濫用職權的情況時有發生，更有甚者出現董事會和經營者相互合謀，治理機制完全失去制衡的作用。在這種情況下，即便存在內部控制制度，也形同虛設，上市公司管理層出于自身利益的考慮可能披露不公允甚至虛假的會計信息。

3.2.2 內部控制實施缺乏執行力

內部控制是為了進行自我的評價與控制。通過內部控制可以監管到公司的各個部門，因而可以了解到公司相關政策的有效性，進而對整個公司進行其內部的控制。但如前所述，上市公司內部審計缺乏獨立性和客觀性，加之其沒有外部審計權威的鑒證作用，因此非常容易被忽視。加之不合理的組織結構與不明確的權利與責任分配，使得利益相關者相互監督，從而使得內部控制不能發揮其監控的作用，信息披露失真的情況難免發生。

3.2.3 內部信息流通不暢

由于不合理的企業文化與組織機構的不合理設置，導致信息溝通無法直接有效。當公司的內部信息溝通出現問題時，就無法確保財務報告的可靠性。甚至更有會計人員不了解如何在遵循會計制度的情況下與他人進行工作的銜接，上級也經常由于信息通道不暢通的原因不了解實際的財務經營狀況，導致財務報告的可靠性大打折扣。

4 完善上市公司內部控制的建議

4.1 國外企業內部控制經驗借鑒

《薩班斯—奧克斯利法案》（簡稱“薩班斯法案”）是由于美國21世紀初所爆發的一系列財務丑聞而促使出臺的最重要的措施之一。實踐證明，這一法案的執行極大程度地提高了會計信息披露的質量。該法案主要通過以下途徑發揮作用：（1）薩班斯法案加強了上市公司的審計委員會職能，其要求審計委員會成員必須獨立于高層管理人員，明顯提高了公司的治理效果。（2）薩班斯法案規定了管理層在內部控制中的作用，明確了其在財務報告上應該有的責任，因而就使得管理層需要保證財務報告的準確性，否則高管層就應該承擔相應的法律責任。例如：如果一位高層管理人員故意作出虛假的認證，他可能面臨10～20年的監禁。（3）薩班斯法案極大的加強了信息披露的要求，例如：上市公司甚至必須披露任何資產負債表以外的實物事項，如經營租賃和特殊目的實體。（4）薩班斯法案增強了違規行為的懲治力度。例如：證券欺詐的最高刑期提高至25年，最高監禁時間為20年，同時薩班斯法案大大增加了對上市公司違規犯罪行為的罰款數目。

4.2 基于提高會計信息披露質量的上市公司內部控制的對策建議

4.2.1 優化公司治理結構

為優化企業股權結構，可以適度減少國有股和小股東持股比例，培育機構投資者，以確保股權具有一定的集中度。企業董事會應加強獨立董事的作用，協助加強董事會對執行董事和大股東的監督管理。企業還應制定全面的薪酬和績效評估系統，以防止董事會權力太過集中而發生欺詐行為。此外，對于監事會成員，必須提高其專業性和監事會的獨立性，提高監事會的運作程序。

4.2.2 優化公司組織結構，明晰權利責任

建立以客戶需求為導向的組織結構，其優點在于能夠促進基層人員的快速成長，降低企業的經營管理成本，保持信息溝通渠道的通暢，從而減少信息失真的情況，使決策更加的民主化。此外，企業在進行職務授權時還要注意：一是要在授權之前將內部責任清晰明確地劃分，明確職責，避免責任的“灰色地帶”；二是要在授權中按照規定程序進行批準，不能跳步、越級授權，保證被授權人在規定的范圍之內行使其職能和權利。

4.2.3 建立良好的企業文化氛圍

首先，改變單一以利潤為核心的考核目標，采取多元化考核機制，避免企業“唯利是圖”的行為習慣。其次，要加強企業職工的教育和指導，包括學習方法、理想和信念、職業道德等。最后，制定更具人性化的規則和條例。企業考核系統的設計要更大程度的考慮員工的實際狀況，激發員工的工作積極性，使他們更能促進形成和傳播企業文化。如果雇員沐浴在充滿了凝聚力和向心力的企業文化氛圍中，他們的目標和信仰會與內部控制的執行有更好的銜接，使工作成果更有效。

4.2.4 建立有效的內部和外部監督體系

內部控制流程的完善與否，取決于內部審計是否完善，一個較為完善有效的內部審計可以完善內部控制流程，提高會計信息的準確性。提高內部審計有效性，首先需要將內部審計與財務會計部門獨立；其次，企業需要不斷的增強其內部審計人員工作能力和整體素質，并提高其對內部審計工作重要性的理解；最后，嚴格篩選、雇傭和培訓內部審計員，并為內部審計機構調撥足量的資金。

此外，企業應充分利用外部審計力量，一方面應盡快出臺內部控制審計準則，明確相關的程序與內容，使內部控制審計有規可依，為內部控制審計提供合理的保證并且降低審計風險；另一方面企業應增強與外部審計的信息溝通，使其對企業內控質量進行客觀的評價，企業應根據反饋的問題及時進行整改，抵制財務舞弊行為。同時，企業還可以利用公眾輿論、新聞媒體和其他社會監督力量提高監督效率，從而確保財務報告和信息披露的準確性和可靠性。

參考文獻

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