“一帶一路”，企業(yè)如何走好稅收路？

“一帶一路”是促進(jìn)共同發(fā)展、實(shí)現(xiàn)共同繁榮的合作共贏之路，“一帶一路”建設(shè)的快速推進(jìn)，吸引著越來越多的中國企業(yè)“走出去”，投資興業(yè)開拓市場。伴隨著更多中國企業(yè)“走出去”，中國企業(yè)在境外遭遇的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。那么，參與“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)該關(guān)注哪些稅收政策？又該如何有效控制“走出去”的稅收風(fēng)險(xiǎn)？國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司相關(guān)負(fù)責(zé)人日前圍繞“稅收服務(wù)‘一帶一路”的主題，就企業(yè)關(guān)心的稅收問題做了解答。

企業(yè)“走出去”需要關(guān)注哪些稅收問題？

企業(yè)“走出去”的形式有所不同，有的企業(yè)要做綠地投資，有的是海外并購，還有的在境外承包工程項(xiàng)目，或者在海外構(gòu)建融資平臺(tái)，組織架構(gòu)上有的采用總分模式，有的采用母子模式等，不同的類型在稅務(wù)方面考慮的側(cè)重點(diǎn)是不同的。總的來說，有“三板斧”的功課是一定要做的：一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國內(nèi)涉及境外投資經(jīng)營的稅收規(guī)定，三是要看我國與對(duì)方簽訂的稅收協(xié)定。建議中國企業(yè)在“走出去”的過程中，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，建制度、設(shè)機(jī)構(gòu)、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現(xiàn)代化的跨國企業(yè)。

在國外設(shè)立的分公司可以開具《中國稅收居民身份證明》嗎？

可以開具。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》，中國居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過其總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開具證明，即由總機(jī)構(gòu)向主管其所得稅的縣國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局提出申請(qǐng)。申請(qǐng)資料包括：《中國稅收居民身份證明》申請(qǐng)表；與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或者股東會(huì)決議、支付憑證等證明資料；總分機(jī)構(gòu)的登記注冊(cè)情況等。

境外取得的收入，如已經(jīng)在境外交稅了，還需要在境內(nèi)申報(bào)嗎？

需要。我國的企業(yè)所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得對(duì)我國負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得對(duì)我國負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向我國申報(bào)納稅。同時(shí)，為了解決上述境外所得在境內(nèi)、外雙重征稅的問題，企業(yè)可以按照規(guī)定進(jìn)行境外所得稅收抵免。

企業(yè)發(fā)生境外虧損怎么在稅前彌補(bǔ)？

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國不分項(xiàng)的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項(xiàng)目發(fā)生的虧損只能由該國其他項(xiàng)目盈利或以后年度盈利彌補(bǔ)。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。另外，如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

境外注冊(cè)居民企業(yè)從境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利是免稅的嗎？

境外注冊(cè)中資控股企業(yè)自被認(rèn)定為居民企業(yè)的年度起，從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的以前年度，限于2008年1月1日以后，符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，同樣屬于免稅收入。

出口企業(yè)申報(bào)出口退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)多久可以辦結(jié)出口退稅手續(xù)？

2016年修訂的《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》將出口企業(yè)分為四個(gè)類別，納稅遵從度高、信譽(yù)好的一類企業(yè)享受“先退后審”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；二類和三類企業(yè)分別在10個(gè)工作日和15個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；納稅遵從度低、信譽(yù)差的四類企業(yè)要先經(jīng)過嚴(yán)格審核才能辦理退稅，20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)。

企業(yè)的境外所得只有從與我國簽有稅收協(xié)定的國家取得才能享受稅收抵免嗎？

不是的。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計(jì)算中國應(yīng)納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及饒讓抵免的時(shí)候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。

可以享受饒讓抵免的境外收入在申報(bào)時(shí)怎么計(jì)算享受的饒讓抵免稅額？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）規(guī)定，稅收饒讓抵免的計(jì)算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；二是稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國家和地區(qū)稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。

境外開展的工程項(xiàng)目在增值稅方面可享受什么樣的稅收優(yōu)惠？

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定，有三類與工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)；二是工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。企業(yè)在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

境內(nèi)企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)怎么才能享受增值稅零稅率政策？

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等。企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時(shí)規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

境內(nèi)企業(yè)能用境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損嗎？若盈利來自不同國家，有彌補(bǔ)順序要求嗎？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的規(guī)定，企業(yè)可以使用同期境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，對(duì)于境外盈利分別來自多個(gè)國家的，彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家和地區(qū)順序。

在進(jìn)行境外所得抵免時(shí)，“不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)”是怎么界定的？

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不具有獨(dú)立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國家（地區(qū)）的稅收居民。企業(yè)居民身份的判定，一般以國內(nèi)法為準(zhǔn)。如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)被中國和其他國家認(rèn)定為居民（即雙重居民），應(yīng)按中國與該國之間稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)特別包括企業(yè)在境外設(shè)立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國家（地區(qū)）認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營業(yè)機(jī)構(gòu)和場所等。

對(duì)外業(yè)務(wù)沒有中文合同是否會(huì)影響企業(yè)享受增值稅免稅？

企業(yè)能夠提供符合規(guī)定的中文翻譯件就不會(huì)對(duì)享受增值稅免稅造成影響。企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時(shí)，如果提交備案的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)合同原件為外文的，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）規(guī)定，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

今年的“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”在跨境稅收方面有哪些納稅服務(wù)舉措？

今年，稅務(wù)總局將繼續(xù)推進(jìn)辦稅便利化改革，在跨境稅收方面，將繼續(xù)出臺(tái)硬招、實(shí)招，持續(xù)精簡資料，主要包括簡化國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅的備案資料、簡化在境外提供旅游服務(wù)的證明材料、簡化非居民企業(yè)源泉扣繳信息申報(bào)等，從納稅人辦稅的視角，確定納稅人辦稅事項(xiàng)目錄，以納稅人“怎么辦”視角出發(fā)，從“準(zhǔn)備什么資料、表單怎么填、在什么地方辦、辦多長時(shí)間”四個(gè)方面全面梳理納稅人辦稅流程，持續(xù)推出辦稅便利化措施，方便有跨境稅收業(yè)務(wù)的納稅人、非居民企業(yè)辦稅。