關于企業會計制度中涉稅事項的研究

王忠偉

摘要：為了能夠促進企業會計在進行處理企業涉稅核算過程的效率，需要能夠認識到現階段稅法和相應的會計制度的不同點、并通過使用促進企業在進行稅務核算方面效率的措施，提升企業在進行稅務核算階段的效率。文章就企業在依據會計制度對相應的涉稅事項進行處理的過程進行了分析研究。

關鍵詞：企業管理；會計制度；稅務

在企業的正常運營過程中，稅務方面的工作是企業管理之中極為重要的組成部分，并且在企業的會計處理稅務問題的過程中，往往會涉及到諸多的工作內容，而一旦涉稅事項的處理過程中出現問題就會給企業正常運行帶來影響，甚至會造成法律問題。另一方面，當今社會各領域在創新能力、科學研發能力等方面都有劃時代的發展，也就使得企業在發展的過程中所涉及到的領域有所增加，進而使得企業在稅務核算方面的內容也就有所增加，這些稅務審核工作在監督企業合法運行的同時，也使得企業之中的會計部門在進行審核的時候往往就需要付出更多的精力和時間，給企業的高效運行造成了一定的影響。

一、現階段稅法和相應的會計制度的不同點

（一）稅務制度和相應的會計制度

在當今企業工作中會計核算工作是企業工作的關鍵組成部分，所以會計核算工作必須保證高度的嚴謹性以及準確性，為了達到這一目標在企業的稅務核算過程中也就需要能夠將會計原則作為核算工作的根本原則來執行。一般來說，雖然在實際的企業稅務方面的核算過程中有著較為繁雜的內容，但將其細化來看，可以將種類繁雜的審核內容分為三個方面，包括企業在生產經營之后所獲得成果方面的核算、和國家財務之間發生的交撥款方面的核算、和企業合作單位之間資金往來方面的核算，這幾個方面的核算工作也就基本覆蓋所有的企業核算工作。而目前階段企業核算方面相關規定還存在著一定的不足之處，在某些法律條例的規定和會計制度的相關規定存在矛盾，使得會計人員在進行企業核算的過程中存在難度。

（二）稅務制度和相應的會計假設

在企業進行核算方面工作的過程中，為了能夠使會計核算工作具有較高的質量和效率，在開始核算之前，通常會對會計核算相應的核算范圍、核算基本內容、核算必要程序等方面做出科學的假設，而在實際的工作中，具體包括主體方面的假設、持續經營方面的假設、會計分期方面的假設、貨幣計量方面的假設。并且在實際的核算過程中幾項假設內容撐起了企業稅務核算的基本骨架，同時是在這一基礎上開展的稅務核算工作。因此，在計算所得稅時，依據了兩項會計假設，即會計主體假設與會計分期假設。發包人是按會計期間納稅的，承包人是按承包期納稅的，當會計期間與承包期不一致時，就會產生矛盾。

（三）稅務制度和相應的會計方法

在長時間的會計工作期間，會計工作者開拓性的發展出了大量優秀、高效的工作方法，而在其中最為突出且使用最為廣泛的就是復式記賬方式的會計方法，在這一重要的方法原理之中指出，在企業進行會計工作的過程中，企業任何經濟活動都會對會計的相應關鍵要素造成不同程度的影響。經過會計人員對這些影響的進一步研究，最后發現眾多的變化規律完全可以概括為以下三個方面：首先是資產實物和相應的債權形式方面的轉化；其次是權益和相應的負債形式方面的轉化；最后就是資產實物和相應的權益方面的轉化。特別是資產與權益的變化會引起稅收的變化。由于資產的交易和收益交易的會計處理方法不同，而在制定稅法時沒有考慮復式記賬的原理，造成稅務處理的結果不同。

二、會計制度與稅法不一致帶來的問題

（一）容易引起稅源的流失

由于稅法與會計制度規定的不一致，或者說，稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規定可以計入成本費用且并沒有規定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規定是否可以或不可以確認其計入成本費用的，企業在進行會計核算時，往往全額確認為企業成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。

（二）造成納稅調整項目增多

凡是會計制度中規定應確認的收入或費用，而稅法中規定不應確認的收入或費用；凡是會計制度中規定不應確認的收入或費用，而稅法中規定應確認的收入或費用，在申報納稅時都要調整；這種差異稱之為永久性差異。

（三）影響納稅人的合法權益

會計制度規定合理合法，而稅法未確認的，影響納稅人的合法權益。如現行企業會計制度賦予企業選擇會計政策較大的空間，如折舊政策、計提減值準備等；企業有權根據會計制度選擇和制訂企業的會計核算方法，但企業的會計方法一經確定，不得隨意變更，一旦變更需按規定披露。企業根據會計制度規定核算的權益與稅務會計根據稅法核算的權益不一致時，進行納稅調整便影響了企業的權益。

（四）糾紛難以處理

征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，如按會計制度規定，企業可以對或有事項確認或有負債，而稅法并沒有對此做出明確的規定，這就容易引起爭議。尤其是稅法未規定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

三、促進企業在進行稅務核算方面效率的措施

（一）盡可能做到稅法以及會計制度各方面的協調

國家在進行宏觀調解的過程中，最為基本就是要做好國家經濟方面的協調分配工作，并在實際的工作中也就需要能夠有效的處理好國家、單位企業、個人這三者之間的利益分配問題，并且在這個分配過程中還要明確，這三者在經濟活動中不僅是相互之間相對獨立部分，這三者更是有機的協調在一起的整體。而在國家進行實際的分配過程中，最為主要的分配方式就是稅收的方式。并且在實行稅收等過程中，國家的經濟發展情況和國家稅收情況之間有著相輔相成的關系，所以為了促進稅收工作能夠有良好的效果，也就需要通過企業帶動經濟發展，從國家發展、國民基礎建設方面來看，國家和企業在經濟效益發展方面有一定的一致性，在這種情況下為了能夠促進各方面工作的順利進行也就需要在實際工作中，能將稅法以及會計相應的制度盡可能的協調起來，使得企業核算、會計相關工作能夠更順利的開展。而當將這一發展目標落實到實際相關制度、實施過程中的時候，就要做好各方面的協調，比如在對《企業會計制度》進行制定以及修改的過程中，就要將協調性放到首位，在保證其在不和會計核算原則、會計要素發生沖突的情況下，盡可能和稅法相關的內容保持協調一致；在稅收方面的法律法規在進行制定的過程中同樣也要對會計制度進行分析研究，并盡量的吸收其中的優良的要素。

（二）適當的保留稅法以及會計制度之間不一致的要素

雖然為了促進企業在稅務核算方面的效率，需要將稅法以及相關會計制度保持高度的一致性，但是在實際的工作之中，由于稅法以及會計制度兩者所要面對的具體問題有所不同，并且兩者在確立之初的目的也有所不同，所以要將兩者完全的協調一致是不可能的，也正是在這種情況之下，國際上往往也就會采用納稅調整的方式。在實行納稅調整方式的時候，在最開始的階段企業往往需要通過會計制度進行核算，這樣就能夠保證企業會計在核算過程中能夠具有較高的效率，而之后企業在進行繳納企業相應的所得稅的時候，在依據稅法對這種情況的規定進行相應的納稅調整。通過這種方式就能夠在保證國家依照稅法正常執行稅收的同時，企業的會計在進行核算的時候能夠保持較高的效率以及準確性。

四、結語

在當代社會企業運行所涉及的方面越來越多，這種多元化的信息模式使得企業能夠獲得更好發展，并且現代社會之中企業之間的強強聯合模式也越來越普遍，甚至還出現了跨國聯合的合作模式，以上的這些情況使得企業的流動資金數量越來越龐大，進而也就給企業在進行稅務核算的過程中帶來了巨大的難度。當企業的運行、管理之中受到這些因素的影響的時候會在一定程度上造成企業運行的減緩，不利于企業長遠發展，這也就需要國家和相關部門能夠積極地對現階段存在的不利因素進行處理，使國家能夠保持高速的發展。

參考文獻：

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（作者單位：黑龍江省紅五月農場社保局）