試論個人所得稅偷逃稅問題探討

楊天珍

摘要：我國所具備的稅種比較多，其中具有最快增長速度的即為個人所得稅，屬于重要的財政收入來源，與此同時，個人所得稅也是諸多稅種中流失最為嚴重的，在多種因素影響下，個人所得稅偷逃稅問題屢禁不止，很大程度上影響了經濟的發展。文章在介紹個人所得稅偷逃稅情況的基礎上，分析了偷逃稅問題存在的原因，探討了應對偷逃稅問題的對策，盡量避免個人所得稅偷逃稅問題的發生。

關鍵詞：個人所得稅；偷逃稅問題；應對策略

個人所得稅的特點表現為分散性、流動性及隱蔽性，稅收機關征管個人所得稅時，受其特點的影響，存在一定的薄弱環節，再加上納稅者自身納稅意識較差、遵從性較低，導致不斷地發生個人所得稅偷逃稅問題，嚴重的影響我國稅收、財政收入及經濟發展。要想有效地解決個人所得稅偷逃稅問題，首先需要明確引發該問題的原因，進而提出應對策略，逐漸的杜絕偷逃稅問題。

一、我國個人所得稅偷逃稅情況

現階段，我國采用的稅收制度主要為商品課稅，稅收收入中，個人所得稅占據的比重長期處于比較低的狀態中。一直以來，個人所得稅稅收收入持續的增長，但其在總體稅收收入中占據的比重并未發生較大的變化。國際貨幣基金組織指出，對于發展中國家來說，在其全部稅收收入中，約15%應為個人所得稅稅收收入，而從我國現狀來看，與15%比重之間的差距還非常大。

2014年，在我國整體的個稅收入中，60%左右來源于工資薪金，這說明，個人所得稅的主力軍已經成分工薪階層。據一項社科院的調查報告結果可知，我國具有比較高的基尼系數，可達到0.49，該數據表示出，全國財富中，50%左右被10%的富人所占有，而在富人繳納的個人所得稅方面，占據的總比重非常低，僅約為5%，此種現象的存在違背了個人所得稅建立的初衷，并不能良好的保障立法的公平。為更好的監管高收入者的個人所得稅，2006年開始，我國建立了一系列相關的制度，如個人年所得在12萬以上時，需申報納稅，但從制度實踐情況來看，并未達到預期的實施效果，高收入者依然存在比較嚴重的漏稅問題。

二、個人所得稅偷逃稅問題存在的原因

（一）納稅人因素

經濟學假設中，視人為理性的，各種決定做出的依據為成分收益分析結果。納稅人也是人，因此屬于理性納稅人，納稅申報與否的衡量標準為納稅的預期成本及收益。納稅開展后，可以產生納稅成就感，而且在經濟方面，可獲得一些信譽，這些均為預期收益；同時，納稅后，自身經營成果會被稅收分割，形成負效應，導致預期收益減少，當納稅服務并未如預期中享受，負的預期凈收益可能會產生于納稅人中。“心理場”理論表明，外在刺激誘導下，人會迸發出潛在內驅力。納稅不遵從動機為納稅人天然所具有的，尤其是缺乏嚴格的稅收監管環境時，更是容易出現偷逃稅的行為。我國納稅人缺乏足夠的理性程度，再加上相關影響因素的影響，多數納稅人不會做出主動申報的行為，此種現象在社會中逐漸形成風氣，隨后，納稅人盲從他人行為，導致偷逃稅問題的進一步加重。

（二）征稅機關因素

長期以來，我國開展稅收監管工作時，堅持的指導思想為重視稅收制度、輕視稅收征管，即對稅制的設計、稅種的配置工作高度重視，忽略了稅收征管工作，導致既定目標永遠無法實現。稅收稽查過程中，稅收征管工作被放置的重視高度也不充足，內弱外軟，無法強有力的實現強制征稅。隨著稅收工作的發展，不斷地擴大應征稅收規模，然而，與其增長速度相比，信息化建設的速度明顯落后，二者嚴重不同步，導致稅收征管網絡無法實現全國性。稅務機關與稅務機關、稅務機關與行政司法機關之間的網絡共享程度非常低，信息共享不能有效的實現。此外，在我國當前的稅務機關中，普遍的存在征管稽查人員素質水平不足的問題，這些工作人員均不具備較高的專業文化水平，未能深入地了解稅法及相關法律法規，同時，缺乏充足的思想政治覺悟水平，納稅人以金錢賄賂時，自身抵抗力非常低，極易被誘惑，做出違法行為；執法過程中，未按照相關的法律辦事，或執法不嚴，導致偷逃稅問題長期存在。

（三）稅收環境、稅收文化因素

盡管我國具有較快的經濟發展速度，但由于不能均勻的分配收入，導致不斷地加大貧富差距。個人收入類型多種多樣，具有一定的隱蔽性，且大量現金交易，在各種關系網作用下，多數高收入階層通過化整為零、偷梁換柱等方式偷逃稅，使得稅收負擔落在工薪階層肩上，進一步擴大了貧富差距，而工薪階層為了增加自身的收入水平，采取逃稅的方式，造成社會中普遍的存在偷逃稅問題。近年來，計算機技術、網絡通信技術的應用領域不斷拓寬，也隨之大量的增加了網民的數量，并產生了電子商務這種新型的交易方式。隨著電子商務不斷發展，正在逐漸的降低傳統貿易中的較易數量，一定程度上影響了現行的稅基，同時，短時間內，稅法具有穩定性，與電子商務發展步伐相比，稅務部門信息化建設速度落后，導致征稅盲區的出現，加劇了個人所得稅偷逃稅問題。

三、應對個人所得稅偷逃稅問題的對策

（一）大力宣傳個人所得稅法

以往稅收宣傳工作中，僅對奉獻片面的強調，加之傳統文化的影響，導致納稅人普遍的抵觸個人所得稅。基于此，在宣傳個人所得稅法時，可將“稅收價格論”引入其中，促使人們正確的認識到稅收屬于公共產品價格，政府通過合理的配置個稅收入，使公共產品能夠滿足市場的需求，納稅后最終的受益者為自身。因此，納稅行為并非僅僅是履行公民義務，更是對立統一權利與義務，能夠將實質利益獲得。經過此種宣傳，可促使納稅人改變以往的看法，逐漸的發展為自愿、自覺納稅。

（二）完善個人所得稅稅制體系

對個人所得稅稅制體系做出完善的過程中，首先應轉變現行的分類所得稅制，變為混合所得稅模式，其中結合分類征收與綜合征收。在混合所得稅制體系中，綜合征收項目中納入了個工資薪金所得、勞務報酬所得、個體生產經營所得等，這些收入的連續性、經常性比較強，納稅時采取綜合申報的制度，預繳工作按月進行，匯算清繳年終開展，堅持多退少補的原則；而在分類征收項目中納入利息股息紅利所得、財產轉讓所得等，扣繳工作依照來源進行。個人所得稅稅制體系完善后，稅務機關的工作量可以有效的減少，從而有更多的精力開展個稅檢查，促進監督力度的增強。

（三）強化個人所得稅稅收征管

首先，應對自行申報制度作出完善。一方面，正面宣傳稅法，改變納稅人錯誤的意識，促使其能夠主動申報納稅；另一方面，對個人收入申報法規及相關的制度作出完善與健全，提升其可操作性，在客觀上促使納稅人自行申報納稅；其次，健全代扣代繳制度。對于代扣代繳者，其權利和義務應由政府予以明確，獎懲制度務必嚴格的制定，同時，與其簽訂具有法律效益的協議，當其扣繳義務不認真履行時，給予相應的處罰，并對相關責任人員從法律層面做出追究；最后，處罰偷逃稅行為的力度增強。加重處罰力度后，納稅人偷逃稅的成本會增加，而且與預期風險收益相比，預期風險成本提升，使偷逃稅行為得到有效的治理。

（四）有效監控稅源

建立納稅人信息大檔案時，賬號應具備唯一性及永久性，即實施個人經濟身份證制度，編制納稅人的稅務編碼時，采用其身份證號，在此稅務賬號下，記錄納稅人的各項經濟活動收入、支出等，以對個人納稅申報進行有效的控制與審核。現階段，我國普遍的存在現金交易量大的現象，這使得難以開展稅源監控、稅款征管，將金融基礎設置改善后，對非貨幣化個人收入結算制度強制推行，使現金流通減少，增加銀行卡及支票的使用量，杜絕隱性收入的存在，防止偷逃稅問題的存在。

四、結論

偷逃稅是稅務機關征收個人所得稅時普遍存在的問題，與納稅人自身納稅意識薄弱、納稅機關制度不完善等因素密切相關，政府應大力的宣傳個人所得稅稅法、建立完善的稅收征管體系，提升納稅人主動納稅的意識，避免偷逃稅問題的存在。

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（作者單位：重慶市雙福建設開發有限公司）