集體資產股份制改革相關賬務處理

□ 王義坤 曹金龍

集體資產股份制改革相關賬務處理

□ 王義坤 曹金龍

近幾年，隨著農村城鎮化建設不斷推進，農村區域結構、集體資產結構、成員結構都發生了很大變化，集體土地、資產管理以及收益分配等問題越來越突出，探索集體經濟有效實現形式，保護農民合法權益，實行農村集體資產股份合作制勢在必行。

所謂農村集體經濟股份合作制，是指以村級集體經濟組織為單位，以土地集體所有為紐帶，把村級集體資產全部或部分折成股份，量化到每個成員，建立集體股份合作社（公司），并參照股份制治理結構進行管理、分配的一種制度。

一、村集體經濟組織股份合作制改革的主要內容

1. 清產核資。對村集體所有資產進行全面清理核實，摸清家底，核實占用情況和實際存量，依法界定權屬，做到賬賬相符，賬實相符，正確區分經營性資產、非經營性資產和資源性資產，分別登記造冊。

2. 資產量化。在全面清產核資的基礎上，對經營性資產，折股量化到本集體經濟組織成員，作為成員參加集體收益分配的依據；對非經營性資產，登記造冊，建立有效管護機制；對資源性資產，加快做好確權登記頒證及信息化管理工作。

3. 股權設置。經村民大會或村民代表大會討論通過，合理確定折股量化的范圍和股權設置的類型，原則上只設個人股權，不設集體股權。

4. 股權管理。集體資產量化為股權后，由集體經濟組織向股東出具股權證書，作為其持有集體資產、參與管理決策、享有收益分配的憑證，量化的股權可以在本集體經濟組織內部流轉和轉讓，不得抵押、抵頂債務，不能退股變現。采取“量化到人、確權（頒證）到戶、戶內共享、長久不變”的靜態管理模式，

5. 股東成員資格界定。遵循“尊重歷史、照顧現實、程序規范、群眾認可”原則，“以法律法規為依據、以村規民約相參照、以民主決策來兜底”的辦法，妥善合理確認成員資格，法律法規和現行政策有明確規定為集體經濟組織成員的，從其規定；未明確規定的，將初步方案提交村集體經濟組織成員（代表）大會民主討論決定，并張榜公示。

6. 收益分配。產權制度改革后成立的新集體經濟組織，堅持“效益決定分配、盈余共享、風險共擔”的原則，按其章程規定的順序和比例進行收益分配，確保成員利益。

7. 組建股份合作社。召開股份經濟合作社股東（代表）大會，討論通過《股份經濟合作社章程》，選舉產生董事會和監事會，成立股份經濟合作社，股份經濟合作社行使村（居）集體經濟組織經營管理活動的職能。

8. 監督管理。產權制度改革后成立的新集體經濟組織，實行嚴格的民主理財和財務公開制度，切實發揮監事會的監督管理作用，保障村集體經濟組織成員的知情權、監督權、管理權和決策權。

二、有關賬務舉例說明

（一）清產核資的賬務處理

1. 庫存物資清查的賬務處理

年終盤庫，盤虧報廢時借記“其他支出”，貸記“庫存物資”賬戶，需向過失人或保險公司索賠時借“內部往來”或“應收款”賬戶，盤盈時借記“庫存物資”，貸記“其他收入”賬戶。

【例1】某村集體年終盤庫，發現庫存種子霉爛300千克，單價3元/千克，經查責任屬于保管員過失造成，經研究由保管員賠償500元，其余核銷，會計分錄為：

借：內部往來—保管員 500

其他支出 400

貸：庫存物資—種子 900

【例2】某村年終盤盈大豆50千克，入庫價4元/千克，會計分錄為：

借：庫存物資—大豆 200

貸：其他收入 200

2. 長期投資清查的賬務處理

村投資的村辦企業倒閉，通過變賣財產收回部分投資，其余列支投資損失。

【例3】投資村辦原福利廠80000元，現企業已倒閉，設備拆除作廢鐵出售，經與購買人協商，對方愿意出10000元購買，會計分錄為：

借：銀行存款（現金） 10 000

其他支出 70 000

貸：長期投資—福利廠 80 000

3. 固定資產清查的賬務處理

（1）固定資產盤盈：固定資產盤點時，實際數大于賬面數，有物無賬，按照同類資產的預估市價，借記“固定資產”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

【例4】某村集體經濟組織進行固定資產盤點，盤盈電機一臺，市場重置完全價值為3000元，估計已提折舊800元，會計分錄為：

借：固定資產—電機 3 000

貸：累計折舊 800

其他收入 2 200

（2）固定資產盤虧：固定資產盤點時，實際數小于賬面數，查明原因，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按原價貸記“固定資產”賬戶，原價扣除累計折舊、過失人或保險公司賠款后的差額借記“其他支出”賬戶。

【例5】某村集體經濟組織在財產清查中，發現丟失電腦一臺，原價3500元，累計折舊800元，固定資產已投保，報案后保險公司賠償1500元，會計分錄為：

借：銀行存款（現金） 1 500

累計折舊 800

其他支出 1 200

貸：固定資產—電腦 3 500

（3）固定資產折舊：指固定資產因使用磨損而減少的價值。在實際工作中，很多村集體由于沒有計提折舊，造成固定資產實際價值和賬面價值嚴重不符，影響正常會計核算，補提折舊時，借記“生產（勞務）成本”或“管理費用”、“其他支出”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。

【例6】2005年某村集體經濟組織建辦公室6間原值為100000元，一直未計提折舊。現進行清理，預計殘值10000元，清理費用6000元，預計使用20年，按平均年限法計提折舊，會計分錄為：

年折舊額=100000-（10000-6000）/20=4800（元）

借：管理費用 4 800

貸：累計折舊 4 800

4. 債權債務清查的賬務處理

（1）清理無法收回的債權時，借記“其他支出”賬戶，貸記“應收款”或“內部往來”賬戶。

【例7】外村村民張三欠向陽村現金3000元，清收欠款時得知張三已經死亡，債權無法收回，經村民代表會議決定，核銷該筆債權。

借：其他支出 —壞賬損失 3 000

貸：應收款—張三 3 000

（2）清理不需要償還的債務時，借記“應付款”或“內部往來”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

【例8】村集體經濟組織因歷史遺留問題欠本村村民李四5000元，清償時李四已死亡，無繼承人，經村民代表會議決定，核銷該筆債務。

借：內部往來—李四 5 000

貸：其他收入 5 000

（二）收益分配的賬務處理

1. 年度終了，村集體應將本年度收入和支出相抵后結出本年度實現的收益，轉入“收益分配”賬戶。

【例9】村集體經濟組織2016年12月末損益類賬戶余額：經營收入60000元，發包及上交收入55000元，補助收入30000元，其他收入18000元，投資收益10000元；經營支出37000元，管理費用37000元，其他支出6000元。根據上述賬戶余額，會計分錄為：

（1）結轉各項收入

借：經營收入 60 000

發包及上交收入 55 000

補助收入 30 000

其他收入 18 000

貸：本年收益 163 000

（2）結轉各項支出

借：本年收益 73 000

貸：經營支出 37 000

管理費用 30 000

其他支出 6 000

（3）結轉投資收益

借：投資收益 10 000

貸：本年收益 10 000

（4）結轉收益分配163000 +10000-73000=100000

借：本年收益 100 000

貸：收益分配—未分配收益 100 000

2. 根據章程和有關規定，按如下順序進行收益分配：彌補虧損、提取公積公益金、提取應付福利費、向持股農戶分紅。借記“收益分配—各項分配”賬戶，貸記“公積公益金”、“應付福利費”、“內部往來”等賬戶。

【例10】接例9，本年度，村集體經濟組織實現收益100000元，根據有關政策規定，并經成員大會批準，按以下分配方案進行收益分配，按30%提取公積公益金，按20%提取福利費，剩余收益按股全部分配給村集體經濟組織成員。

（1）借：收益分配

—各項分配

—提取公積公益金 30 000

—提取福利費 20 000

—成員分紅 50 000

貸：公積公益金 30 000

應付福利費 20 000

內部往來—各成員戶明細 50 000

（2）以家庭為單位，按照村集體經濟組織成員所持股份進行分紅，會計分錄為：

借：內部往來

—各成員戶明細 50 000

貸：現金 50 000

（作者單位：山東省莒南縣農業局）