精細核資助力合作社發展

□吳大鵬 姜正富

精細核資助力合作社發展

□吳大鵬 姜正富

對各項財產和債權債務做全面的、規范的清查，摸清家底實情，對加強合作社財務管理，提高會計信息質量，促進合作社健康長遠發展都有非常重要的意義。

一、準備階段

（一）合作社成立資產清查工作小組。一般由理事長牽頭，由合作社財務、資產管理等部門人員組成。資產清查工作小組主要負責制定合作社資產清查工作方案；按照資產清查工作的內容和要求具體組織實施各項工作；向監事會報送由合作社理事長審核簽字的資產清產工作報告等。

（二）整理好賬務。以統一的基準日為時點，財務部門將合作社所有符合規定的原始單據審理記賬，并核對總賬、日記賬、明細賬、輔助賬一致。

（三）準備好資產清查需要的各種明細表、材料等。業務部門提供債務單位的應收款明細表；供應部門提供債權單位的應付款明細表和在途物資明細表；倉庫按照存貨品種、類別等提供存貨明細表；資產管理部門提供土地、固定資產、在建工程等管理臺賬；其他職能部門提供資產清查需要的其他材料。

二、實施階段

這一階段的主要任務是：運用科學的方法，進行資產清查。一般要求，清查人員要將實物盤點與賬務核對相結合。即以物對賬，以賬找物，逐一核對；資產清查與登記相結合，即邊清查資產，邊登記造冊，將賬外資產全部入賬；堅持按合作社財務會計制度要求和采用靈活方法相結合的前提下，方法可以多樣化；清理資產和查證核實相結合，債權債務等項目涉及外單位的，要用函證等方法進一步查證核實，做到筆筆有著落。

（一）清查核實各項資產、負債

1. 貨幣資金（包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金）清查。庫存現金由清查人員與出納一起盤點庫存現金實際金額，庫存現金實際金額應與現金賬面數額（賬面現金余額加上已收未入賬現金數減去已支出未入賬現金數）核對一致。銀行存款應取得對賬單，定期存款應出具定期存款單，編制銀行存款余額調節表，檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性、基準日后的進賬情況，與總賬中銀行存款賬戶、銀行存款日記賬核對一致。根據清查情況及時登記《貨幣資金清查表》。

2. 存貨（包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等）由清查人員和倉庫保管一起逐項清點，并與存貨明細表、存貨明細賬核對一致，并及時登記《庫存物資清查表》；存貨種類多時，也可采取抽查法，隨機抽取部分存貨與存貨明細表進行核對，再隨機選取存貨明細表中的存貨，查找其是否存在。

3. 對外投資（包括短期投資、長期股權投資、長期債券投資等）清查，實地盤點各種國庫券、債券、股票等投資憑證，長期投資的合同、協議、章程等，檢查其產權歸屬、投資數量、投資期限、票面金額、票面利率、持股比例等，登記《對外投資清查表》，查明清查基準日投資的價值，是否存在應收未收利潤或分紅，是否存在損失，損失的原因等。

4. 固定資產（包括房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等）由清查人員和資產管理人員一起實地清查，確認與資產臺賬、資產明細賬記錄相一致，并及時登記《固定資產清查表》。

5. 林木資產一般由清查人員實地清點，如果面積很大也可采取技術推算法，確認林木資產的面積、株數、金額，與林木資產明細賬記錄核對一致，并及時登記《林木資產清查表》。

6. 牲畜禽漁資產（包括牲畜、禽類、魚類等）一般由清查人員實地清點，如果難以逐一清點也可采取技術推算法，確定牲畜禽漁的數量、金額，與牲畜禽漁資產明細賬記錄核對一致，并及時登記《牲畜禽漁資產清查表》。

7. 在建工程由清查人員與工程管理人員依據在建工程合同、預算、工程進度報告、工程成本支出等，對工程進度、工程質量進行檢查，確定其符合規定，并登記《在建工程清查表》。

8. 債權債務（包括應收款、應付款、預收款、長期應收款、長期應付款、專項應付款等），由清查人員到戶查證或采取函詢等方法進行驗證，確認其準確性。對經確認無法收回的款項，應作出說明并取得相關證據，上報理事會審核處理。

9. 無形資產（包括專利權、商譽、商標權、土地使用權等）清理，由清查人員逐項核實無形資產的入賬依據（購買合同、評估報告、注冊登記資料等）、金額，核實是否按照規定攤銷，是否已經超過法律保護期限，是否喪失使用價值和轉讓價值，與總賬中無形資產賬戶、無形資產明細賬記錄是否一致等，登記《無形資產清查表》。

10. 借款（包括短期借款和長期借款）清查，由清查人員檢查借款合同和授權批準文件；將明細賬與借款合同核對，并與銀行等債權單位核對。如有不符應及時查明原因，并作書面說明。

如有其他資產，參照以上資產清查程序進行清查。

（二）做好賬表登記

對清查發現現金長短款、銀行存款長短款，應及時查明原因作出說明，并取得相關證據；存貨、固定資產等盤點過程中，如發現賬實不符，應及時由管理人員查明盤盈盤虧原因，分別作出情況說明；經查明原因屬于丟失、毀損的，列入資產盤虧；屬于出租、出借的應追查出租出借合同。對未登記的資產，應先估價登記。

對于已發生損失但尚未批準處理的各項資產，包括：清點短缺的貨幣資金，確實無法收回的應收款項、對外投資損失，盤虧、毀損、報廢的存貨、固定資產，死亡、毀損的林木資產、牲畜禽漁業資產，無效的無形資產，毀損、報廢的在建工程等，要在資產負債表補充資料中進行披露。

按規定程序批準處理后，盤虧的貨幣資金、無法收回的應收款項，按實際成本扣除責任人應賠付的部分，余額計入“管理費用”科目。盤虧、報廢、毀損的存貨、固定資產、在建工程，死亡、毀損的林木資產、牲畜禽漁資產等，按規定程序批準后，按實際成本扣除責任人或保險公司應賠付的部分以及清理收入，余額計入“其他支出”科目。合作社發生因債權人3年內無法取得聯系等特殊原因，確實無法支付的應付款項，計入“其他收入”科目。

三、總結階段

資產清查結束后，應及時做好數據審核匯總和資產清查工作總結，由資產清查工作小組匯總清查情況、盤盈盤虧情況、初步處理意見等形成合作社資產清查報告，按照規定程序報告給理事會、監事會。

合作社要認真分析資產清查中存在的問題，提出相應整改措施和實施計劃，強化內部財務控制，建立相關的資產損失責任追究制度。合作社應健全和完善規章制度，加強內部控制，堵塞管理漏洞，鞏固資產清查成果。合作社要整理好資產清查表及相關情況說明等材料，做好資產清查檔案資料的歸檔工作。

（作者單位：山東省即墨市龍山辦事處、即墨市田橫鎮經管中心）