軟件服務公司的稅務籌劃問題研究
——基于維達公司的案例

浙江長征職業技術學院 姚美琴

軟件服務公司的稅務籌劃問題研究
——基于維達公司的案例

浙江長征職業技術學院 姚美琴

隨著軟件企業的經營規模越來越大，其涉及的經濟事項也越來越多，相應的整體稅負水平也就越來越高。但過高的稅負很明顯會拖慢軟件企業未來的發展，為其增添資金壓力。長遠來看，勢必影響我國整個軟件行業的發展，這明顯和國家提倡鼓勵高技術企業發展的大方向背道而馳。基于此，本文以鄭州維達軟件公司為研究對象，深入分析了其當前的涉稅問題，并為其進行了稅務籌劃，以期對其他軟件企業有所啟發。

軟件企業 稅務籌劃 研究

成立于2005年的維達公司主要提供專業的軟件服務，公司的注冊資本為300萬元，一直都以專業的軟件開發與后續維護服務作為經營重點，是所在城市相當具有知名度的軟件企業之一。本文分析了維達公司最近三年的財務報表發現其存在很多稅務籌劃方面的問題，基于此，本文首先分析了維達公司2015年的納稅情況，闡述了該公司進行稅務籌劃的原因以及具體方法，最后提出了適合該公司經營實際的稅務籌劃方案。

一、維達公司2015年納稅情況簡述

（一）3月份的納稅情況 維達公司沒有將硬件設備以及軟件的銷售分開核算導致了下面的問題：其一，客戶認為這種核算方法非常不合理，需要繳納更高的稅額；其二，因為維達公司的軟件銷售以及技術人員等指標沒有達到政府限定的軟件企業標準，所以，不能享受增值稅超3%稅負的退稅優惠。所以維達公司3月份實際繳納的各稅種金額為：

增值稅=10000/1.17×17%-1000/1.17×17%=1308萬元；

企業所得稅=（10000-1000-3000×150%）×0.25=1125萬元；

城市維護建設稅以及教育費附加=1308×（7%+3%）=130.8萬元。

（二）5月份的納稅情況 維達公司開發了商用數據庫軟件，并為客戶提供上門的安裝調試服務，雖然上門安裝調試服務公司過去沒有提供過，但也沒有分開核算，所以，仍然以較高的稅率計算納稅額。所以維達公司5月份實際繳納的各稅種金額為：

商用數據庫軟件銷項稅=10000×17%=1700萬元，進項稅為1250萬元，因此：

增值稅=1700-1250=450萬元；

企業所得稅=（10000-1500）×0.25=2125萬元；

城市維護建設稅以及教育費附加=450×（7%+3%）=45萬元。

（三）6月份的納稅情況 維達公司沒有將軟件銷售與后期維護的費用分開核算，仍然以較高的稅率計算納稅額。所以維達公司6月份實際繳納的各稅種金額為：

增值稅=（300+800）×0.17=187；

企業所得稅=（800+300-100×150%）×0.25=237.5萬元；

城市維護建設稅以及教育費附加=187×（7%+3%）=18. 7萬元。

（四）8月份的納稅情況 維達公司并購了鄭州博業公司，根據稅法的相關規定，博業公司需要繳納各種稅率下的不同稅種，不過，銷售合同中約定了這些稅費均由維達公司承擔，所以維達公司8月份實際繳納的總稅額為：

總稅額=2000×5%+2000/（1+4%）/2+（2000-1400）× 25%=288.46萬元。

（五）12月份的納稅情況 因為維達公司為了滿足發展需要進行了多元化業務處理，將空置房屋出租了出去，因此，需要單獨核算，所以維達公司12月份實際繳納的各稅種金額為：

房產稅=1000×12%=120萬元；

企業所得稅=（1000-120）×25%=220萬元。

通過上面的數據，再加上對維達公司最近三年財務報表的分析，可以得出：維達公司每年都將相當一部分營業收入作為納稅支出了，而且該公司的流轉稅以及所得稅在總稅負中占了很大比重，具體比率見表1。

表1 2012～2015年維達公司營業總收入與稅負對比表（%）

以表1的數據為基礎，繪制了圖1。通過圖1不難看出，維達公司2012～2015年的總稅負一直維持在較高水平，導致該公司要承擔沉重的納稅壓力，這樣勢必嚴重制約該公司的后續發展。盡管2015年維達公司的各項納稅指標都有了一定程度的改善，可這并不是因為繳納的稅額比重真的變小了，而是因為公司的營業總收入出現了大幅提升，導致比率有所下降而已，公司的稅負仍然很高。

圖1 2012～2015年維達公司營業總收入與稅負對比圖

二、維達公司開展稅務籌劃的原因及具體方法

（一）開展稅務籌劃的原因

（1）內部原因。一是降低維達公司的稅負。如維達公司承擔了過高的稅負，那么必然會降低公司的凈收入，從而導致公司無法獲得足夠的現金流，進而制約后續的發展。很明顯，降低稅負能夠有效削減公司的經營成本，變相提升收益，也正是因為這樣維達公司才會進行稅務籌劃。上面已經分析過了，維達公司當前承受了很高的稅負壓力，其稅額幾乎占到了營業收入總額60%，這無疑會嚴重影響維達公司的發展，因此，必須進行稅務籌劃。

二是改善維達公司盈利能力。維達公司運營的最終目的就是為了盈利，這是其作為企業的最根本屬性。作為產品與服務供應商，維達公司必然以最大化自身價值與利潤為終極目標，少繳納稅款只是一種有效的輔助方式而已。維達公司在設計稅務籌劃方案的時候，不但要考慮能夠減少多少稅額，還要考慮稅務籌劃的成本，也就是稅務籌劃人員的相關開支與費用等，并對比這兩數值之間的關系，從而選定最為適合的籌劃方案。

（2）外部原因。一是享受稅金的時間價值。資金會隨著時間的推移而產生時間價值，維達公司可以借助合法的納稅操作延期納稅，從而享受稅金的時間價值，這就相當于為公司爭取到了一筆短期無息貸款，是一種非常有效率的理財方式。

二是降低稅收風險。維達公司非常了解自己的賬目，而且也按照相關部門的要求進行了相關稅項的申報，并足額繳納了所有稅種。稅務籌劃作為一種納稅之前的規劃，能夠降低公司日后因為納稅疏漏而產生的稅收風險，這是促使維達公司進行稅務籌劃的重要外部原因之一。

（二）稅務籌劃具體方法 稅務籌劃有很多方法，針對不同的企業情況或者業務情況可以采用不同的方法。在綜合分析了維達公司的實際業務之后，可以采取下列方法進行進行稅務籌劃：

（1）轉讓定價法。維達公司可以和業務關聯公司通過內部協定價格的方式進行銷售業務，價格可以高于市場價格也可以低于市場價格，這是當前企業使用最多的稅務籌劃方法。通過這樣的操作，利潤可以實現在不同經濟個體之間的轉移，一般都是由稅率較高的經濟個體轉向稅率較低的經濟個體，最終實現減輕稅負的目標。

（2）減免稅法。維達公司應深入分析并拆解相關的稅收優惠政策，并以此為基礎進行稅務籌劃。各地政府為了刺激經濟發展都會對不同類型的企業提供一定的稅收優惠政策，只要能夠有效利用這些政策進行稅務籌劃，同樣可以實現減輕稅負的目標。

（3）分割法。維達公司可以通過合適的方式將自己分割為幾個不同的公司，每個公司的性質可以不同，這樣就能夠通過不同性質公司之間的交易進行稅務籌劃，從而實現減輕稅負的目標。

（4）稅率差異法。維達公司可以把性質不同的業務分開核算，這樣就可以按照不同的稅率繳稅，從而有效減低稅負。因為，如果將業務混在一起繳稅的話，就需要按照最高的稅率計算，那么其它本來可以享受低稅率的收入也要按照高稅率繳稅，自然加重了公司的稅負。所以，應該將不同性質的業務分析核算。

（5）合并法。與上面提到的分割法剛好相反，維達公司可以和其它公司聯營，從而實現前向或者后向一體化，進而提升公司的收益能力。而這種合并操作肯定會引起稅種以及稅率的變化，為維達公司創造了一定的稅務籌劃空間。

三、維達公司稅務籌劃方案

（一）稅務籌劃方案內容

（1）銷售業務。維達公司3月份業務的稅務籌劃方案總體設計為：

把維達公司的軟件開發與設計部門分離出來，組建獨立的子公司鄭州奇科公司，該公司只進行軟件的開發與設計。這樣，3月份的業務就變為了從奇科公司采購軟件之后，維達公司再把軟件銷售出去。這時候，奇科公司的人員全部為技術開發人員，完全符合軟件企業的要求，因此，是完完全全的軟件企業，可以享受稅率優惠。實際上，軟件公司的經營存在很大的特殊性，因此，有些主管稅務機構的推薦方法很有可能放到軟件公司里面根本不能用，例如上面維達公司從奇科公司采購軟件的價格就很難制定公允價格，因此，轉讓可以存在很大的價格差距。此外，奇科公司作為維達公司的子公司，要進行獨立的核算，其盈余與虧損都不會對維達公司造成影響；奇科公司作為軟件企業可以享受更多的稅收優惠，這樣能夠從總體上減輕維達公司的稅負。所以維達公司3月份的稅務籌劃最終收效是：

對維達公司來說：多了進項稅1453萬元（10000/1.17× 17%），這樣在銷售價格不變，也就是銷項稅保持原來水平的條件下，維達公司可以少繳納增值稅1453萬元；同時，公司的成本多了8547萬元（10000-1453），同樣可以減少所得稅2137萬元（8547×25%）；另外，還可以少繳納城市維護建設稅以及教育費附加1453×（7%+3%）=145.3萬元。

對奇科公司來說：需要繳納增值稅1308萬元（10000/1.17×17%-1000/1.17×17%），最終稅率是13.08%，需要繳納的增值稅額為300萬元（10000×3%），能夠獲得1008萬元的增值稅退稅，因為公司會將這部分退稅資金投入后續研發之中，因此不需繳納企業所得稅；不過，需要繳納城市維護建設稅教育費附加共計30萬元（300×（7%+3%））；奇科公司的利潤為6000萬元，因為稅收優惠可以少交1125萬元稅金（（10000-1000-3000×150%）×0.25%）。

（2）安裝業務。維達公司5月份業務的稅務籌劃方案總體設計為：維達公司成立專門負責安裝的子公司派創公司，同樣作為獨立法人，進行獨立核算。這時維達公司5月份的業務就由派創公司和奇科公司共同負責。所以維達公司5月份的稅務籌劃最終收效是：

對奇科公司來說：增值稅=（10000-1500）×17%-1250= 195萬元，城市維護建設稅和教育費附加=195×7%+195× 3%=19.5萬元。

對派創公司來說：營業稅=1500×5%=75萬元，企業所得稅=1500×25%=375萬元，城市維護建設稅和教育費附加=75×7%+75×3%=0.75萬元。

（3）維護業務。維達公司6月份業務的稅務籌劃方案總體設計為：

維達公司將軟件維護部門單獨出來組建一個專業培訓學校鄭州凱潤學校，旨在為后續的軟件維護提供培訓服務。由于凱潤學校屬于培訓機構，因此可以按照文化體育業大類的納稅稅率繳稅，通行稅率為3%；雖然一樣都是進行業務維護，但是過去就需要按照5%的稅率納稅，通過該操作減輕了2%的稅負。不過這里需要注意的是，維達公司在銷售軟件時，應該降低軟件銷售價格，提升服務費用，因為這樣能夠有效降低總體稅負。所以維達公司6月份的稅務籌劃最終收效是：

對奇科公司來說：增值稅=100×17%=17萬元，城市維護建設稅和教育費附加=17×7%+17×3%=1.7萬元，企業所得稅=0。

對凱潤學校來說：營業稅=1000×3%=30萬元，城市維護建設稅和教育費附加=30×7%+30×3%=3萬元，企業所得稅=1000×25%-100×150%×25%=212.5萬元。

（4）并購業務。維達公司8月份業務的稅務籌劃方案總體設計為：

維達公司進行的這項并購，具有兩個非常突出的優勢：首先，只吸納有益資產，對于那些無益資產則不需接收；其次，不用負擔高額債務。不過，就算維達公司可以在短時間內籌集到2200萬元資金，也會為其后續經營造成巨大壓力，因此，不應貿然籌資。基于這種情況，維達公司應考慮以產權交易的方式完成并購，可以和博業公司協商接收其部分軟件生產線，并將其組建為子公司，很顯然該子公司需要背負2200萬元的負債。具體的并購操作為：將軟件生產線從博業公司獨立出來，組建子公司鄭州日科公司，之后再由維達公司并購日科公司，這樣就把原來的資產買賣變成了產權轉移。之后日科公司被維達公司兼并，該過程可以享受國家的相關稅收優惠，也就是日科公司并沒有因為轉讓資產而獲得任何經濟收益，因此無需繳納所得稅。

這個方案對于維達公司而言非常理想，主要原因是：其一，該稅務籌劃方案下維達公司不用支付高額現金，從而保證了自身現金流的正常，有效避免了出現現金流斷裂的情況；其二，因為日科公司是新成立的公司，所以僅需要負擔并購債務的一部分，也就是說日科公司的資產與負債完全相等，公司的凈資產為0；其三，維達公司通過這次并購獲得了很大利益，其不但得到了有助于自己運營的軟件生產線，還沒有增加任何無益資產，從而保證了資產結構的健康性。

（5）房產業務。維達公司12月份業務的稅務籌劃方案總體設計為：組建專門的物業管理公司新盛公司，由其負責管理維達公司的空置房屋，并將其出租出去，這時候，新盛公司可以按照3%的稅率繳納營業稅。

所以維達公司12月份的稅務籌劃最終收效是：

新盛公司的營業稅=1000×3%=30萬元；

新盛公司的企業所得稅=（1000-30）×25%=242.5萬元；

新盛公司的城市維護建設稅和教育費附加=30×（7% +3%）=3萬元。

（二）效果評價 上面對維達公司的稅收進行了具體的籌劃方案設計，然后對籌劃效果進行了評價與歸納，具體見表2。

表2 維達公司稅務籌劃效果評價表

通過表2計算了維達公司的各項稅額，與之前的稅額比例進行了對比，具體結果見表3。

表3 2015年維達公司稅務籌劃前后營業總收入與稅負對比表

以表3的數據為基礎，繪制了圖2。通過上面的圖表不難發現，通過有效的稅務籌劃，2015年維達的稅負有了明顯減輕，各項稅收指標都有所下降；如果與前3年的數據對比的話，下降幅度就更為明顯，表明進行的稅務籌劃收到了很好的成效，設計的方案符合維達公司的運營實際。

圖2 2015年維達公司稅務籌劃前后營業總收入與稅負對比圖

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[2]梁士旗：《改善我國稅務籌劃現狀的對策思考》，《現代經濟信息》2015年第10期。

[3]牛欣會：《淺談企業納稅籌劃存在的問題及改進建議》，《商業經濟》2014年第2期。

[4]曹秋延：《對當前企業納稅籌劃的探討》，《現代經濟信息》2014年第24期。

[5]蘇強：《基于公司治理框架的稅務籌劃風險防范》，《北方經濟》2013年第16期。

[6]彭素琴,李鋒：《稅收籌劃現狀淺析》，《企業經濟》2013年第10期。

[7]劉建民、譚光榮：《對企業納稅籌劃的再認識》，《湖北財稅》2013年第24期。

（編輯 成方）