被掛靠建筑企業的財務風險及防范策略

鹽城師范學院商學院 張利霞 簡柏特（蘇州）信息技術服務有限公司 王 亭

被掛靠建筑企業的財務風險及防范策略

鹽城師范學院商學院 張利霞 簡柏特（蘇州）信息技術服務有限公司 王 亭

因經營規模、經營條件和市場競爭等因素的影響，目前越來越多的建筑企業主動或被動地利用掛靠行為來獲得更多的經濟利益，為企業的生存和發展謀求更廣闊的天地。被掛靠企業也因此面臨很大的財務風險挑戰。本文以江蘇南京A公司（以下簡稱A公司）為例，論述掛靠行為給A公司的財務所帶來的風險，并提出相對應的防范措施，以期能對其他具有掛靠業務的企業在財務方面提供借鑒。

掛靠 建筑企業 財務風險

一、引言

據統計，建筑行業2014年生產增加值為45570億元，比2013年增加了9%，建筑行業產值的增速甚至高于國內生產總值的增速。截止2015年初，全國正規建筑企業完成了180000億元的總產值，增長了10%；竣工建筑產值為100791.51億元，增長了7.5%；簽訂合同工程為323613.77億元，增長了12%；實現利潤6913億元，增長了14.1%；正在施工的建筑企業共有79528個，增長了3%。2005～2014年份建筑行業總產值逐年上升（見圖1）。但由于市場環境的影響，從2011年起建筑行業總產值的增速有所放低（見圖2）。

從圖1和圖2可以看出，建筑行業總產值在國民經濟中占據著舉足輕重的作用，但從2011年開始，建筑行業的總產值的增速有所放緩，建筑企業的競爭變得越來越激烈。因此，對于一些規模小且沒有建筑資質的公司而言，需要掛靠大建筑公司來展開自己的業務；而大建筑公司也需要通過小建筑公司的被掛靠來拓展自己的業務范圍。在掛靠關系中，被掛靠建筑公司負責獨立核算掛靠小建筑公司的財務，但由于不能及時跟蹤，對于被掛靠建筑公司而言存在一定的風險。

圖1 2005～2014年建筑行業生產總值

圖2 2005～2014年建筑行業總產值增速

二、被掛靠建筑企業存在的風險

（一）掛靠人所帶來的經營風險 目前我國建筑行業競爭十分激烈，建筑企業往往會對掛靠項目缺乏相應考察，盲目投資，對掛靠人的資質不了解，以至于造成損失，而最終這些損失都是由被掛靠人承擔的。掛靠工程項目一般都是由掛靠人自己尋找，掛靠人起一個主導作用，被掛靠人一般只是投資，在項目中只起一個配合作用，造成很多項目虧損。其實很多施工項目從投標的時候就注定是一個虧損項目，而在此基礎上引發的經營風險、財務虧損都是由被掛靠人沒有對掛靠人進行深入調查造成的。

（二）信息對接不及時導致的財務風險 掛靠項目施工場地人員的薪資、場地所需資金一般都是由掛靠方來承擔的，掛靠方負責管理項目施工的整個過程，包括材料的采購、項目的分包等。一般情況下，被掛靠建筑企業很少會派管理人員到施工現場了解情況，直接導致項目信息對接不及時或者根本無法對接，使得被掛靠企業很難實時地了解項目真正的成本以及資金動向等情況，直到接到供應商起訴時才發現項目的虧損。更有甚者，一些掛靠人甚至故意拖欠供應商貨款，轉移已到的項目資金，給項目造成重大損失，最后由被掛靠企業承擔所有債務。

在外界看來，被掛靠建筑企業將掛靠人的收支情況統一核算，但實際上，被掛靠企業很少過問掛靠企業的收支情況。掛靠人為了自身的利益，將會計信息弄虛作假，而由此產生的財務風險全部由被掛靠人承擔。在巨額利潤的驅使下，掛靠人為了盡快套取款項，向被掛靠人提供不真實的收支信息。比如掛靠人收到了工程款之后并未將其上報，而是挪作他用，直接導致工程款短缺，致使工程無法如期完成，被掛靠企業只能繼續投入大量資金來完成項目。掛靠人在支付材料款時，向被掛靠企業隱瞞其真實情況，為了少付材料款甚至使用劣質材料，由此對被掛靠建筑企業產生的負面影響極大。

三、案例分析

（一）公司簡介 江蘇南京A公司的總公司（以下簡稱總公司），成立于1980年，設26個分公司，七個子公司。總公司自成立以來共取得30項資質，其中包括3項質量管理體系，14項承包工程資質。作為總公司的子公司A公司屬于建筑施工企業，主要承包國內外建筑項目、裝修項目以及市政公用項目。

（二）掛靠情況 A公司作為取得了很多一級資質的施工企業，在激烈競爭的同時，也吸引著大量的掛靠人。2010～2015年，A公司通過掛靠業務取得收入占其收入總額的比重越來越高（見表1），掛靠收入也漸漸超越了企業自身的經營收入（見圖3）。

表1 營業收入構成表 單位：萬元

圖3 掛靠與自營收入對比圖

（三）掛靠所引起的財務風險

（1）項目洽談環節。在激烈競爭的環境下，A公司選擇掛靠人和掛靠項目時缺乏充分的評估。部分掛靠人在取得掛靠權利時，為了盈利會從事一些違規行為，其惡劣程度直接會影響A公司財務經濟，甚至其業界形象。

例如，在進行徐州保障房項目洽談時，掛靠人孫某每個星期都出差洽談項目，在出差期間，掛靠人的一切費用均由A公司報銷。孫某每次出差的報銷費用都高達幾萬，其中有幾次財務部收到孫某提交的煙酒發票，分別為5000、8000、10000元，占據總報銷金額的92%。根據A公司內部財務制度，這部分異常的費用不可以報銷。此后，掛靠人孫某讓某餐飲公司開了三張8000元的餐飲發票代替煙酒發票，交與財務部進行報銷并取得了成功。這在很大程度上增加了A公司財務負擔，給公司帶來了損失。

（2）材料采購環節。掛靠人與供應商簽訂采購合同，而供應商往往是掛靠人自己或與掛靠人有關聯關系的人員，此舉成為掛靠人套取資金的手段。如：掛靠人將從自己或與其本人有關聯關系的供應商處以高價采購材料和設備，以獲取差價收益。掛靠人為了套取大量現金，實現自身的利益，經常會向被掛靠公司提供一些不真實的發票，取得一些代開發票，增加被掛靠公司的財務支出，使得被掛靠公司的利潤受到很大影響。

例如，A公司與供應商江蘇某企業簽訂購貨合同，而該企業的負責人許某是掛靠人孫某的合作伙伴。孫某與許某提前約定好采購價格為380000元，而在與A公司簽訂采購合同時，報價提高了25%，價格為475000元，其中95000元的差價直接屬于孫某。又如，在采購瓷磚環節，孫某為了套取A公司的現金，直接以自己公司的名義與A公司簽訂了一份采購合同，合同額高達230000元，其中合同約定，在合同簽訂后，A公司需先支付20%的定金，在收到材料后支付剩余尾款。然而這份合同只是孫某謀利的手段，并沒有真實發生采購。

（3）付款環節。在付款環節，需由掛靠人提出申請，經A公司總經理及財務經理審核后執行，總公司再次審批之后才能將款項劃到供應商賬戶。但是A司付款時經常沒有合同作為依據，對數量、金額等沒有明確書面說明，只有一張申請書。以下是付款環節常見的幾個問題：支付手續不完整；未向供應商收取發票；支付款項未經過掛靠人書面認可；領用支票在登記簿上未進行記載和簽收；開出支票未清楚記載到期日、收款人名稱、總金額、匯款用途等內容。

例如，在淮安醫院項目上，2013年簽訂施工合同核算項目總金額為1800萬元，2015年項目完成80%，A公司按合同約定要求對方支付60%的款項。經過三個月的追討，醫院支付了1080萬元于A公司的建行賬戶。掛靠人孫某在得知錢到賬后，立馬提出付款申請。為了符合付款要求，孫某偽造了幾份采購合同，金額合計420萬元。A公司財務經理看過合同復印件及付款申請書就批準了此次撥款，完全沒有了解合同內容是否屬實。此項貨款雖匯入合同所指定賬戶，但此賬戶實則為掛靠人名下的某公司賬戶，貨款實際上由被掛靠人自己占有。

（4）納稅環節。在財務核算過程中，A公司和掛靠人分別建立賬目，分別核算自己的經營業務。按協議規定，掛靠人單獨核算掛靠項目，定期向A公司送出掛靠項目賬冊，A公司在收到后進行統一核算，然后送至稅務機關申報納稅。但在建筑行業中，稅金的繳納時間往往和工程款的決算時間有一定的時間差，這就使得A公司在納稅申報過程中比較麻煩，處理起來比較復雜。掛靠人為了達到偷稅、漏稅的目的，會盡可能地增大項目的支出，甚至會不計收入業務，偽造支出業務。一旦稅務機關發現了這些問題，一切后果都是由被掛靠企業A公司來承擔，給A公司造成經濟損失的同時還直接影響到企業的信譽。

例如，在盱眙中醫院項目上，掛靠人孫某為逃避繳納工程稅費，在向盱眙中醫院收取120萬工程款項時，尾款12萬是以現金的方式收取，掛靠人開具收據來證明完成收款。此項收入并沒有走A公司的賬戶，A公司并不知情，因此沒有進行賬務處理，繳稅時直接違反了稅法的規定。為了增大支出，孫某使用虛假發票或者用沒有真實發生的發票來頂替，導致A公司在核算時并不準確，被稅務部門處以罰款。因為A公司是被掛靠人，是該項目的納稅義務人，掛靠人孫某的一些違規操作帶來的風險最終由A公司承擔。

由于掛靠所帶來的風險，導致A公司2015年損失的金額高達1479萬元，其中材料采購所引發的損失最為嚴重，達到860萬元，占到總損失金額的47.92%（見圖4）。

圖4 損失金額比重圖

四、被掛靠建筑企業財務風險防范策略

（一）嚴格審核掛靠人信譽 選取掛靠人時需考察掛靠人經濟實力及誠信狀況：其一，被掛靠企業需要主動去對掛靠人進行一些必要的調查，掛靠人和掛靠項目需要慎重考慮和選擇，將風險降到最低。其二，在各個施工企業中，應當搭建出某種橋梁，來對掛靠人的誠信情況進行交流，防止一些掛靠人來套取被掛靠企業的資金，從而維護自身利益。其三，需要政府建立誠信數據庫。由于許多掛靠人都是具有執業資格的項目經理，政府對這些人員應當建立誠信數據庫，被掛靠方在考慮是否接受該掛靠人時可以通過誠信數據庫的平臺進行考察。

在選擇掛靠人的操作過程中可以設定參考要素。對于既無誠信又無任何施工能力的掛靠人不考慮與其合作；對施工能力可以，誠信度良好，一直嚴格遵循被掛靠建筑企業的要求進行項目管理的掛靠人，可以選擇合作；合作以來從未給被掛靠建筑企業造成不良影響，未損害企業名譽，未危害企業利益的掛靠人可以考慮建立長期合作關系，在掛靠方需要資金支持的時候可以給予一定的支持。

（二）建立委派現場管理人員制度 對規模較大的掛靠項目，被掛靠建筑企業需要建立委派現場管理人員制度，培訓專門的項目經理和財務人員，委派到掛靠項目現場。項目經理主要管理項目所需用章，審核用章申請，與財務人員一起核查材料的驗收情況，核對各項支出，包括材料款、人員工資、稅金等。財務人員協助項目經理審核資金去向，確保資金支付給材料供應商；監督資金的收取情況，包括掛靠方需要向被掛靠建筑企業上交的利潤、管理費用、借支的資金等。雙方員相互協作、相互制約，維護被掛靠建筑企業的利益。

在建筑施工現場實行掛靠方代表、項目經理、財務人員三方聯簽制度，即在支付供應商款項時，需要三方簽字后才可支付，財務人員核查賬戶信息，跟蹤資金動向，確保資金用到應該用的地方，以此降低資金被套取的風險，實現風險控制。同時派駐現場的財務人員按照財務制度規定，完善成本核算資料，對會計檔案資料進行整理并完整上交，以規避稅務風險。

（三）加強財務管理，確保財務資料完整性 為規避掛靠項目帶來的風險，被掛靠建筑企業需要加強自身的財務管理。無論在何時，都需要堅持自利行為原則，以實現自身利益作為最終目標。在項目實施前，要進行項目成本預算，計算項目實施過程中所需消耗的成本。在成本核算基礎上，被掛靠企業可以改善決策，考慮是否承接項目，而不是由掛靠人自行決策。在實際施工過程中，要將實際成本與預算成本進行比較，達到控制風險的目的。

在掛靠人承接項目過程中，需要加強對財務資料的保管，確保完整性、真實性。這些財務資料包括項目簽訂時的審批、施工合同，施工過程中的協議、發票、憑證等書面文件，被掛靠建筑企業應該指定專人收集并保管這些資料，以考核掛靠人，維護自身利益。財務也需要嚴格審閱掛靠人所提供的采購發票的真偽，檢查簽訂合同、支付貨款等各項環節的手續是否齊全。對于發票附有清單的，一定要取得相應的材料清單，及時通過稅務局進行認證。

（四）完善財務監管、審計制度 掛靠項目一般會出現企業工程款收不回，無法支付供應商貨款，無法償還債務，導致大量的經濟糾紛。以上情況是由于掛靠項目信息不對稱，信息對接不及時造成的，給建筑企業帶來了一定的債務風險。因此，企業必須建立并完善財務監督管理制度。其中最主要的是加強對掛靠項目資金動向、材料采購款動向、材料供應商資信等監管。從而，大大降低掛靠人套取工程款的概率，不給掛靠人有機可尋。

在財務監管的基礎上還應當對掛靠項目實行內部審計，內部審計服務于企業內部，主要是為了發展企業自身，改進企業經營狀況而設立的。對于掛靠項目，建筑施工企業應當定期檢查項目的賬務處理程序、項目財務資料的真實性和完整性；適時對項目的各個環節進行風險測試，由此預測掛靠項目將會引發的財務風險，以便及時提出應對措施；了解企業對掛靠項目實行風險控制的情況，降低財務風險的發生率或減少風險發生時造成的損失。通過建立和完善財務監督管理和內部審計制度，可以很大程度上規避財務風險。

（五）建立健全財務預警體系 建立項目財務風險預警體系。對于掛靠產生的財務風險，企業必須加以防范，那么財務預警體系就必須設立，并在此基礎上加以健全。就一般企業而言，財務風險的預警指標主要包括：以流動比率、速動比率為主的償債能力，以周轉期為主的運營能力，以營業利潤率為主的獲利能力以及以營業利潤增長率為主的發展能力。而對于建筑企業而言，工程成本尤為重要。企業在選擇項目時必須考慮到工程預算成本、工程成本降低率、間接成本等等指標。對于掛靠項目的預警體系可以在上述指標基礎上，再結合掛靠項目自身特有的財務風險加以設立。

對于掛靠項目可以重點關注以下指標：項目完工程度；項目所收工程款占已開發票金額的的比重；項目所付材料款占總共所需材料款的比例；項目所收發票占所付款項的比重；項目所付款項占合同總金額的比重。一般而言，掛靠項目沒有問題，那么各項指標都會在一個比較正常的范圍內，通常是符合行業慣例的。如果明顯低于或高于合理區間，那么該項目肯定存在問題，需加以核查。當然，對于掛靠項目的財務預警并不是依靠單個指標就可以建立完善的，必須結合多個指標，才能充分發揮指標作用，看出問題是否存在。

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（編輯 成方）