制藥企業內部環境審計程序設計與策略探討

應天職業技術學院 李政

制藥企業內部環境審計程序設計與策略探討

應天職業技術學院 李政

近年來，企業內部環境審計是集環境審計和內部審計于一體的綜合專項審計，對監督企業環境發展具有重大意義。本文在闡述企業內部環境審計有關概念的基礎上，探索設計制藥企業內部審計環境審計的程序，并以日本企業大鵬藥品為例，深入分析了其環境內部審計的過程，全面評析了審計結果，提出了一系列對策建議，以期取得內部環境審計的最佳實效。

環境審計 企業內部審計 制藥企業

環境審計又叫綠色生態審計，不僅是環境管理體系的重要內容，也具有監控和評估環境管理體系的作用。環境審計主要指政府審計、獨立審計和內部審計的有關人員，監管和評價機關與企事業單位環境管理及經濟活動環境影響，促進環境持續健康發展的審計行為。環境審計重點包括三方面：一是環境審計的目標促進環境持續健康發展。二是環境審計主體重點包括政府審計、獨立審計和內部審計的有關人員。三是環境審計對象主要是與環境關系緊密地一切經濟行為。企業內部環境審計是從企業內部審計出發，實事求是地監管和評估企業發展與環境保護有關的經營活動的一種方式。主要由企業內部審計人員按照環保法律法規、標準要求、管理政策以及財務管理準則，監管企業履行環境保護情況，客觀評估企業履責是否合法有效，促進企業和環境持續健康發展。企業內部環境審計既是環境審計的重要工具，也是環境管理體系的重要內容。

一、制藥企業內部環境審計程序

企業內部環境審計程序主要指內部審計人員從審計開始到審計結束的方法步驟，重點包括準備環節、實施環節和報告跟蹤環節。企業內部環境審計程序如圖1所示。

圖1 企業內部環境審計程序

（一）準備環節

（1）編撰環境年度審計計劃。企業有關部門編撰環境審計年度計劃，編撰后需報企業董事會審查通過，確定年度開展環境審計的頻次，并委托環境審計部門編制具體安排。在編撰審計計劃環節，需要確定審計對象，分析對環境造成的影響。

（2）調研與交流。撰環境審計具體安排之前，需對企業環境管控情況進行調研。調研的內容主要是藥廠、倉庫的位址和作用是否改變；藥企環境管控組織的設立；藥材、設施的評估體系的設立狀況；藥企環境管控計劃。隨后，按照審計計劃同企業有關負責人進行交流，確定好有關事宜：定好審計日期，把審計通知書送到各科室負責人；并發送相關的調查表；根據調查表反饋的情況，定好重點審計內容；最后確立審計流程和審計時間。

（3）編撰審計具體安排。按照藥企建設環境管控體系的情況，把具體安排分為初期審計安排與和正常狀態審計安排。開展初期環境審計，不但培訓藥企環境審計員工、設計審計調查表格，還需建立審計評估體系等。完成初期審計安排以后，正常狀態審計安排就是基于此依據實際情況進行修改。

（二）實施環節準備環節完成后，就進入到了實施環節，開展實地審計。實施環節開展的工作主要有首次會議、詢問有關人員、查閱書面材料、現場察看等等。

（1）首次會議。在環境審計前需要召開首次會議，審計負責人主持會議，需要安排以下內容：分別介紹審計小組的有關成員；介紹審計準則、審計目標、審計流程和時間進度；確定相關審計活動，對有關問題進行解答；宣布環境審計正式開始。

（2）獲得審計證據。開展環境審計需要搜集藥企環境管控相關的審計證據，可與藥企部門負責同志和員工進行座談調查，重點調查是否了解環保的有關政策，如何處理污染物；審查有關書面材料是否符合環保管理標準，是否符合有關法律法規；制定的設備運轉流程是否合理，執行是否有效等等。另外，要到現場進行實地察看，廢棄物如何回收，化學藥品如何使用，藥品是否保持清潔，等等，從而獲得第一手審計資料。

（3）分析審計結果。環境審計完成以后，需要分析審計結果。如果存在不符合有關法律法規的審計事實，則定位不符事宜，主要分為重大不符、輕微不符、觀察事項三種情況。一是重大不符事宜主要是環境管控體系沒有發揮應有的作用，如沒有環評結果，對違法行為沒有糾正，多數環保目標沒有實現等等。二是輕微不符事宜，主要是環境管控體系發揮了部分作用，但還存在一些問題，如盡管具備基本材料，但有些不符合要求，有些環保目標沒有實現，等等。三是觀察事宜，主要是環境管控體系內容不全面，缺少部分項目的有關規定等，需要進一步完善。

（4）最后會議。環境審計開展完成后需要召開最后會議，向被審計單位反饋審計結果，主要是讓本審計單位知道本次審計的情況，發現有關問題。最后會議一般包括，會議目的、參加人員，開展審計的范圍，指出存在的問題，提出整改的意見，何時給出審計報告等。在此環節開展的審計都客觀反映企業實際情況，如果被審計單位接受審計結果，應抓緊整改；如果有些內容不能接受，則需要進行溝通協調。

（5）編撰反饋書。被審計單位應對審計報告進行反饋，反饋時間一般在7天之內。反饋的內容主要有，分析問題存在的原因，編制整改計劃書，修改有關政策文件，防止此類情況再次發生。審計組接收反饋書以后，認真檢查所提的對策建議是否得當。并按照反饋書進行整改，否則告知被審計單位重新編撰。

（三）報告與跟蹤環節環境審計負責人根據審計結果編制審計報告，將審計報告送到企業董事會、環境管控負責同志和有關科室。環保審計報告包括以下內容：一是基本情況。包括被審計單位名稱、主要負責同志、審計目標、審計準則、審計時間以及審計座談的有關人員、審計組成員，等等。二是被審計單位的環保管理情況。環境管控體系的建設狀況、有關法律法規執行狀況以及企業環保項目的進展情況，等等。三是審計結論。主要是不符事宜的介紹、環境監控體系存在的問題、整改辦法，等等。環境審計報告編撰后，開展內部審計跟蹤，檢驗整改措施的操作性，確保環境審計工作提出的問題整改到位。

二、制藥企業內部開展環境審計的案例分析

（一）案例基本情況大鵬藥品是一家日本制藥企業，1963年注冊資本2500萬日元成立，2009年發展成日本大家集團主要控股企業，總部設立在日本東京，現在日本擁有4個藥品研究所、1個藥品研發中心和6家藥品基地，重點研發藥品、生產藥品和銷售藥品，涵蓋過敏、泌尿、腫瘤、保健及抗生素等領域，特別在抗腫瘤方面全球領先，擁有日本市場五分之二以上的市場占有率。2003年，大鵬藥品完善了環保審計體系。2012年修訂了企業環境方針，并于第二年進行實施。大鵬藥品在研發、生產、流通、銷售、廢物處理等藥品生產經營環節，開展環境保護工作。在新的政策中添加關注生物加多樣化、加強環境風險管控等措施，并提出了低碳企業、循環企業的理念，為環境保護工作指出了正確方向。

（二）大鵬藥品審計實施評析

（1）內部環境審計目的及內容。大鵬藥品內部環境審計目的是發現企業發展的優勢和劣勢，檢查部門環境監管體系運轉情況，從而有效改善環境監管體系，有效提高企業自我改善水平，著力打造高品質百年企業。內部環境審計包含兩種：—種是以環境監管程序為重點的內部審計，重點對沒有獲得標準化認證的部門，依據企業環境監管程序，對相關部門遵守法律法規狀況，廢棄物處理及循環利用等進行審計。另一種是以標準化認證為重點的內部審計，對于獲得標準化認證的部門，主要評估企業各種活動是否符合標準化規定的要求，是否按照法律法規開展活動，生產經營活動是否按計劃執行。

（2）內部環境審計特征及重點。大鵬藥品的部門結構包括社長、環境委員會、環境審計部門、環境體系管理部門以及各個分支機構，環境審計部門是獨立部門。大鵬藥品每年重點對各個生產經營環節開展環境審計，有時對特殊狀況臨時開展環境審計，在開展環境審計中，對企業執行有關環境的法律法規情況，企業自身環保目標實現情況進行全面審計，分析企業環境監管的成效，把審計結果報送給企業環境委員會，對存在的問題，抓緊開展整改落實。

（3）內部環境審計實施過程。大鵬藥品2013年度的內部環境審計在2、3月份開展，對三個分支機構進行了標準化內部認證，對其他4個分支機構進行了環境監管程序內部審計。環境內部審計開展前，選擇部分具有資質的審計人員組成環境審計組，分別對分支機構開展審計準備工作。通過熟悉有關情況，交流各自看法，確立環境審計目標，并在此基礎上確定了審計重點。如表1所示。

表1 大鵬藥品內部環境審計重點

在環境內部審計開展中，審計組獨立組織審計業務。采取召開座談會的形式，對有關人員進行溝通交流，收集有關資料，深入工廠進行實地察看，掌握第一手審計證據，評估各個環境制度的落實情況。特別是在審計環境規則是否合乎法律法規，專門聘請了專家參與審計，為企業法規提供了依循。此后，審計組認真評析搜集的相關資料，分析其是否合理，指出在環境監管中存在的問題，分析在企業中的影響，并提出合理的意見和建議，加以修改完善。在進行環境法律法規合規性審計時，大鵬藥品還聘請了外部專家協作工作，以確認企業對法律法規的遵循性。審計組與各部門負責人及時交流，提出有關的對策建議，提出有關的方案，著力提高審計實效。

（4）內部環境審計結果。通過開展內部環境審計得出，2013年度大鵬藥品較好地完成了重點環境項目，未發生較為嚴重的環境污染。完成環境目標狀況如表2所示。

表22013 年大鵬藥品環境成效

節約能源項目，實驗中心通過改變換氣頻次，使用發光二極管等節能方法，比去年減少援救3.2%，減少用電量2.7%，完成了制定的目標。因為提升了電力排出系數致使CO2排放量上升5.2%。企業制定了降低能源使用量1.1%的目標，大鵬藥品按照要求，去年一年就降低了5.9%。廢棄物利用項目，通過改善生產工序，產生的廢棄物比去年降低8.1%。對比減少廢棄物12%的目標，還需要付出更大的努力。有的分支機構通過開展廢物利用活動，努力實現廢物零排放。節約資源項目，應降低使用紙的數量，但由于辦公工作量增加，全企業辦公用紙提高了4.3%，辦公部門提高了6.4%，未完成既定目標，還要進一步加大整改力度，切實降低用紙量，有效節約資源。

（三）實施效果評估大鵬藥品開展內部環境審計，通過深入分析去年審計結果對企業環保的影響，進一步健全企業環保監管體系，改善各個環保行動，進一步優化了內部環境機構審計，取得了較好的成效。一是減低了企業環境負擔。因為2009年大鵬藥品按照環境部制定的標準，改變CO2排放系數，分析比較了以后年份對企業環境的影響。2013年CO2排放量比2011年降低了6.1%，比2012年降低了3.6%。2013年用電量比2011年降低了9.8%，比2012年降低了2.7%。二是通過開展全面和重點審計，不僅節約了能源，而且在節能減排、廢棄物循環利用等方面取得了良好的成效。分析大鵬藥品最近5年廢棄物循環利用情況，成效非常明顯。特別是德島分支機構已經實現了廢棄物零排放。如表3所示。三是有利于發現企業環保方面的突出問題，分析原因提出有效對策。大鵬藥品不斷更新設備，提高生產技術，比如德島分支機構2012年推行LED照明，對道路和倉庫照明系統進行了更新，還更換了新型的空調，不僅降低了碳排放，還有效節省了用電量。德島分支機構今后將繼續改進設備，利用新的設備和技術，不斷降低碳排放。四是良好的環保意識推動了環境審計，開展環境審計由推動了環保水平不斷提高。大鵬藥品不但培訓內部審計工作人員，而且對各個工作崗位的職工進行環保教育。同時，還開展環保學習活動，到學校開展環保教育，組織中小學生到企業參觀廢棄物處理，開展企業為生檢查等活動，提高學生的環保意識。

三、制藥企業內部環境審計完善建議

（一）企業領導層高度重視內部環境審計領導重視是開展內部環境審計的重要基礎。大鵬藥品建立環保管理委員會，把環保工作作為企業發展重中之重，積極開展企業環境審計業務，專門成立企業環保審計機構，推動環境內部審計工作。每年在全體員工中組織開展環保教育，提高全體成員的環保意識，每個員工都積極配合環境審計工作，保證內部環境審計順利開展。因此，國內企業也要借鑒大鵬藥品的做法，高層領導要重視環境審計工作，成立相應的環境審計部門，大力宣傳環境審計，為環境審計創造良好的條件。

表3 德島分支機構廢棄物處理表

（二）提高內部審計人員的職業素質大鵬藥品擁有一批精通業務的審計工作人員，能夠有效開展環境審計工作。而且，每年對審計人員開展環境方面的業務培訓，加強內部審計教育，從而不斷提升審計人員的職業水平。因此，各企業要培養一批業務精良的審計工作人員，加強環境審計相關專業知識的學習教育，可以采取“請進來”和“走出去”相結合的方式，學習先進的環境審計知識，提升審計人員的業務水平。

（三）采取內部審計和外部審計相結合的方式大鵬藥品主要采取內部審計和社會審計相結合的方式，開展環境審計業務。因為，內部審計和社會審計盡管目的相同，但審計領域、審計思路不盡相同，一種是內部審計，一種是外部審計，兩者互為補充，相互監督，從而有效開展審計活動，發現各自可能忽視的問題，從而提高審計效果。因此，在開展企業內部環境審計時，一定要邀請社會審計專家參與審計，查找單純靠內部審計不能發現的問題，從而提高環境審計的科學性、系統性，為企業環境保護工作提出更加準確的對策建議。

（四）提高解決措施的落實效果大鵬藥品在環境審計中發現了存在的問題，提出了整改意見，并在多方征求意見的基礎上，完善整改方案，并將方案落實到具體工作開展中，一分部署，九分落實。因此，各企業對發現的問題制定整改方案后，一定要下大力氣，嚴格執行相關規定，真正把方案落到實處。同時，建立獎懲機制，對于完成整改目標的大力獎勵；對沒有完成整改目標的，進行嚴厲問責，從而提高內部環境審計的時效。

［1］李雪、王恩山：《環境審計的動因及其現狀分析》，《財會月刊》2005年第7期。

［2］李兆東、鄢璐：《化工石化企業環境審計的理論結構》，《中國內部審計》2010年第4期。

［3］單石奇：《企業環境審計面臨的挑戰》，《中國審計》2008年第21期。

（編輯周謙）