基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的電子發(fā)票發(fā)展探析*

西京學院 袁顯朋 趙聯(lián) 果王玉

基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的電子發(fā)票發(fā)展探析*

西京學院 袁顯朋 趙聯(lián) 果王玉

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，傳統(tǒng)的紙質發(fā)票已不能滿足社會發(fā)展的需要，電子發(fā)票的應運而生，將會對社會經(jīng)濟發(fā)展、政府管理、企事業(yè)單位的財務管理帶來大的變革。全面發(fā)展電子發(fā)票是落實“減政放權、釋放改革紅利”建設稅收現(xiàn)代化的必經(jīng)之路，是國家進行經(jīng)濟治理與稅收技術進步的必然趨勢。

一、電子發(fā)票推行的優(yōu)點及存在的問題

長期以來“以票控稅”在我國的稅收征管中發(fā)揮著至關重要的作用。電子發(fā)票的產(chǎn)生與應用，既符合“以稅控票”的要求，又能滿足網(wǎng)絡時代“無紙化”辦公的需求。然而，電子發(fā)票的全面應用是一項全新的嘗試，我們既要認識到其帶來各種便利的同時，也要理性思考其全面應用所面臨的困境。

（一）電子發(fā)票推行的優(yōu)點

一是提高工作效率。從企業(yè)管理的角度考慮，使用電子發(fā)票服務平臺與企業(yè)內(nèi)部的ERP CRM、SCS等系統(tǒng)對接，可以使發(fā)票資料全面電子化處理，會把大量的財務工作人員從紙質發(fā)票的申請、領用、開具、流轉、審驗、裝訂、保管等繁瑣的程序中解放出來，大大提高企業(yè)的賬務處理效率和數(shù)據(jù)的真實性，能夠高效統(tǒng)計和準確處理相關財務信息，提高企業(yè)的決策反應速度和財務分析能力；從員工的角度考慮，電子發(fā)票和消費直接綁定，根據(jù)電子發(fā)票自動整理成報銷文件，這將會大大簡化了報銷流程，提高報銷效率；從稅務機關的角度考慮，通過互聯(lián)網(wǎng)絡電子發(fā)票平臺系統(tǒng)，將電子發(fā)票的相關數(shù)據(jù)信息將同步傳入發(fā)票信息管理系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況隨時在稅務部門的監(jiān)管之下，稅務工作人員可以及時對納稅主體開票數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、查詢、分析，為稅務機關改變稅收征管的滯后性和被動性創(chuàng)造了條件，提高了稅務機關對涉稅違法、違規(guī)行為的處理效率，提高稅務機關的信息管稅水平。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，我國電子商務發(fā)展已進入了快速擴張的時期，它已成為我國經(jīng)濟增長的新引擎，電子發(fā)票的推廣應用，促進電子商務行業(yè)工作效率大幅提升，它使企業(yè)將更多的財務人員從繁瑣的輸入、錄入、認證等工作中解放出來，參與到更高技術水平的業(yè)務中去，使商務過程實現(xiàn)全部信息化。

二是降低發(fā)票運行成本。紙質發(fā)票運行中的成本主要有發(fā)票印制成本、稅控機打印發(fā)票成本、發(fā)票傳遞成本、發(fā)票認證成本、發(fā)票儲存成本以及耗費大量的人力資源成本等。使用電子發(fā)票，可以規(guī)避發(fā)票的印制、打印、傳遞、認證及儲存成本，節(jié)省大量的人力資源成本。從全國范圍考慮，采用電子發(fā)票除了節(jié)約紙質成本之外，還大大節(jié)約了紙質發(fā)票體系的系統(tǒng)維護、發(fā)票的開具、傳遞、儲存、管理等成本。據(jù)估計，如果我國全面實行電子發(fā)票，每年可節(jié)約發(fā)票印制和管理成本約180億元，在防偽稅控發(fā)票系統(tǒng)的推行和運維方面，每年也會產(chǎn)生高達數(shù)百億元的社會成本。同時為我們當前的治霾防污、保護環(huán)境發(fā)展綠色經(jīng)濟也起到很好的效果。

三是提高納稅遵從度。我國傳統(tǒng)稅收征管的特征是“以票控稅”，但對網(wǎng)上交易中消費者不索取發(fā)票或者商家不開具發(fā)票等問題一直困擾著我國稅收征管工作。電子發(fā)票的推廣應用，其不僅低成本、高效率，而且具有數(shù)字化開具、網(wǎng)絡化同步傳輸?shù)奶卣鳎軌虮Ｕ祥_票數(shù)據(jù)在交易雙方和稅務機關之間實時共享，稅務機關通過大數(shù)據(jù)技術對涉稅信息進行甄別、過濾、對比、分析進行稅源監(jiān)控，實現(xiàn)了“以票控稅”向“信息管稅”的方向邁進。隨著“金稅三期工程”的不斷完善、“增值稅發(fā)票系統(tǒng)”的不斷升級，“內(nèi)控機制信息化建設”、“納稅信用評級體系”的不斷完善，電子發(fā)票的全面推廣應用，這一系列工作為納稅人全力營造公平、公開、方便、高效的納稅環(huán)境。電子發(fā)票方便征納雙方及時進行網(wǎng)上勾稽核對，核對的真實性、可靠性高度依賴于客觀的軟件系統(tǒng)，經(jīng)濟實體間的交易存在相互印證性，其偷逃稅款的概率也降到零，納稅遵從度也會越來越高。

四是消費者權益得到保護。傳統(tǒng)的消費環(huán)節(jié)中，消費者往往由于未能妥善保存發(fā)票而失去維權機會。《網(wǎng)絡交易管理辦法》規(guī)定，網(wǎng)上商家可以應消費者要求向其開具電子化服務單據(jù)或購貨憑證，且該單據(jù)和憑證能夠作為處理消費投訴的依據(jù)。推行電子發(fā)票后消費者再也不用為發(fā)票的保存和丟失而苦惱，消費者可以隨時通過電子發(fā)票平臺網(wǎng)站查詢自己的消費信息，隨時使用電子發(fā)票來維護自己的合法權益。

五是為國家宏觀調控提供海量決策數(shù)據(jù)。多年來，地方GDP增速高于全國的統(tǒng)計亂象引發(fā)國民質疑，這些問題既有統(tǒng)計工作中的技術問題，又有扭曲政績觀下的人為原因。通過全面應用電子發(fā)票的數(shù)字化開具、網(wǎng)絡化同步傳輸功能，有助于政府機關通過跨部門網(wǎng)絡涉稅信息交流平臺全面掌握各類海量的涉稅信息，通過對海量數(shù)據(jù)進行專業(yè)化的統(tǒng)計、分析、提煉和處理，這樣既避免了數(shù)據(jù)的人為造假現(xiàn)象，又有效地支持中央和地方的宏觀稅收規(guī)劃決策，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。

（二）電子發(fā)票推行存在的困境一是電子發(fā)票的安全問題。電子發(fā)票信息的安全性是財務信息客觀真實性的基本保障。通過對部分企業(yè)走訪調查，詢問企業(yè)是否接受電子發(fā)票時，95%的財務人員第一反應就是電子發(fā)票是否安全？其安全性包括技術安全、制度安全等多個方面。技術安全主要是指電子發(fā)票是否具有唯一性、不可篡改性以及保存的永久性等。制度安全是指為了維護電子發(fā)票數(shù)據(jù)的保密性、隱私性等而制定的一套約束各個信息相關工作人員的規(guī)章制度。電子發(fā)票的實施是通過互聯(lián)網(wǎng)把政府、商家和消費者溝通起來，一切行為都在網(wǎng)上進行，這就帶來安全問題。如何保障電子發(fā)票的“唯一性”是電子發(fā)票發(fā)展的難點。傳統(tǒng)紙質發(fā)票有很多項防偽措施，而電子發(fā)票報銷時打印出來就面臨“唯一性”的鑒定問題。安全性成為推廣電子發(fā)票最大的障礙之一。制度安全是否能起到治標作用，技術安全是否能起到治本效果，只有將兩者緊密結合才能使電子發(fā)票的安全問題標本兼治。而目前的技術安全正處于摸索階段，需要借鑒國外先進經(jīng)驗，制度安全需要相關部門的緊密配合，與時俱進。

二是電子發(fā)票的會計核算問題。電子發(fā)票通過信息化系統(tǒng)核算可以大大提高財務的工作效率，但電子發(fā)票在我國廣泛應用的最大障礙是電子發(fā)票是否必須轉換為傳統(tǒng)的紙質發(fā)票作為會計核算的原始憑證。財政部《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》（財會［2013］20號）已對這方面有所突破，其第41條規(guī)定：企業(yè)獲得的需要外部單位或者個人證明的原始憑證和其他會計資料，同時滿足會計資料附有外部單位或者個人的、符合《中華人民共和國電子簽名法》的第三方認證等條件的，可以不輸出紙面資料。要單憑此部分理論依據(jù)去全面推廣電子發(fā)票的廣泛應用，未免支撐依據(jù)過于單薄。這就需要從會計理論界、財政部、稅務總局等多部門進行專項研究落實電子發(fā)票的核算問題。

三是電子發(fā)票信息檔案的管理問題。傳統(tǒng)的會計信息都通過紙質載體存檔，其主要原因是人們習慣于紙質票據(jù)的真實性、可見性及穩(wěn)定性以及舊的《會計檔案管理辦法》規(guī)定：“采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。”、“具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質保存會計檔案條件的，由國務院業(yè)務主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報財政部、國家檔案局備案”。這些規(guī)定已經(jīng)不能適應“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的發(fā)展需要，明顯阻礙了電子發(fā)票的廣泛應用和電子化存檔。2013年財政部、國家檔案局、審計署聯(lián)合批準中國電信廣東分公司、中國聯(lián)通湖北分公司開展會計檔案電子化管理試點工作，試點效果明顯。其中中國電信廣東分公司表示：“內(nèi)部憑證取消后，會計檔案量減少了50%，會計檔案管理費用一年節(jié)省約1000萬元。2016年1月1日實施新的《會計檔案管理辦法》已經(jīng)明確了電子會計檔案的法律效力，電子會計資料可僅以電子形式保存,形成電子會計檔案。雖然相關部門方已在電子發(fā)票檔案管理方面進行完善政策，但為了能盡快全面推廣電子發(fā)票業(yè)務，仍需在電子發(fā)票及電子會計檔案管理方面盡快出臺更明細的實施細則，確保電子發(fā)票信息檔案管理的安全完整性。

四是稅收征管平臺不統(tǒng)一，缺乏信息共享。目前，我國稅收機關都在使用電子稅務局系統(tǒng)，但全國各地使用系統(tǒng)不統(tǒng)一，從而使信息資源難以共享。2015年12月1日推行的增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，實現(xiàn)了系統(tǒng)全國統(tǒng)一，票樣統(tǒng)一，業(yè)務標準和技術統(tǒng)一，這樣既利于稅收征管，又方便于納稅人使用，更有助于促進電子商務的快速發(fā)展。但要在全國全面推行電子發(fā)票業(yè)務，僅僅增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)不能滿足需要。這需要國家稅務總局總體布局，結合稅務財務行業(yè)及信息安全等優(yōu)勢來選擇一種接口開放、無須捆綁任何專用設備的第三方電子發(fā)票服務平臺來支持電子發(fā)票業(yè)務的全面推廣。

二、基于“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下全面推行電子發(fā)票的建議

（一）處理好政府與市場的關系由于經(jīng)濟主體行業(yè)的不同、規(guī)模不同、企業(yè)資源管理系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)、電子商務系統(tǒng)、電子收款系統(tǒng)的千差萬別，企業(yè)的電子開票系統(tǒng)就必須在核心開票功能的基礎上滿足用戶的個性化需求。這就需要國家稅務總局建立一個電子發(fā)票監(jiān)控系統(tǒng)平臺，同時組織相關部門制定電子發(fā)票的標準、電子發(fā)票入賬管理規(guī)范等相關的規(guī)范體系。組織制定市場準入和市場競爭的游戲規(guī)則，以適度的市場競爭促進電子發(fā)票的健康發(fā)展。

（二）成立組織部門建設國家電子發(fā)票綜合平臺我國政府應借鑒歐盟和韓國及我國臺灣等地區(qū)推廣電子發(fā)票的成功經(jīng)驗，成立由國務院牽頭，由國家發(fā)改委、財政部、國家稅務總局、工業(yè)和信息化部、國家工商總局、中國人民銀行等部委指定相關部門和人員參與的“電子發(fā)票全面推進委員會”。由該組織負責從戰(zhàn)略層面制定電子發(fā)票指導綱要，對電子發(fā)票全面推展工作進行部署、安排、指導、協(xié)調，制定各項重大決策。在此基礎上建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票應用服務機構和技術綜合平臺，任何注冊企業(yè)可以登錄該平臺錄入相關發(fā)票信息傳遞給客戶及相關政府部門，便于形成大數(shù)據(jù)進行各個方面的監(jiān)督，從而迅速推進電子發(fā)票業(yè)務的全面展開。

（三）技術支持數(shù)據(jù)安全系統(tǒng)習近平總書記強調“沒有網(wǎng)絡安全就沒有國家安全，沒有信息化就沒有現(xiàn)代化”。政府相關部門要在電子發(fā)票的安全性研究方面加大投入。在信息技術安全保障方面，稅務機關應加強網(wǎng)上稅務系統(tǒng)軟件、硬件平臺建設，加大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)維護資金的投入力度；建立信息安全監(jiān)控機制，通過用戶認證與訪問控制、MPLS、VLAN及SSL加密、防火墻、密鑰交換、防篡改和入侵測試等信息技術，對違規(guī)操作自動預警、及時查處，防范稅務信息風險。各級稅務、財政、審計等相關部門要從技術和制度兩個方面著手，以消除用戶在電子發(fā)票安全方面的顧慮。

（四）全面確定電子發(fā)票的法律地位電子發(fā)票的法律地位對其全面推廣應用起到關鍵性作用。國稅總局（2015）第84號公告首次明確“增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同”。它雖然從國稅總局方面明確了電子發(fā)票的法律效力，但從我國立法方面，我國現(xiàn)行的《稅法》、《稅收征管法》、《會計法》要求報銷發(fā)票必須以紙質形式出現(xiàn)，現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》、《會計基礎工作規(guī)范》等都尚未承認電子會計檔案的合法地位。2016年1月1日施行的新《會計檔案管理辦法》已肯定了電子會計檔案的法律效力，電子會計憑證的獲取、報銷、入賬、歸檔、保管等均可以電子形式存檔。雖然政府方面已在各個方面不斷完善，但為了能盡快全面推廣電子發(fā)票業(yè)務，仍需政府從國家層面對電子發(fā)票的法律地位進行頂層設計，來總體規(guī)劃電子發(fā)票的立法進程，全面完善《稅法》、《稅收征管法》、《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等，同時參照《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》等相關法規(guī)來制定《電子發(fā)票管理辦法》。

（五）規(guī)范電子發(fā)票的會計核算工作一般而言，個人消費者索取電子發(fā)票主要是為了售后保修和消費維權。對經(jīng)濟組織來說，電子發(fā)票的財務入賬問題是電子發(fā)票廣泛應用的關鍵所在。目前在我國增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票都已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)絡開具，在經(jīng)濟組織之間電子發(fā)票應用的主要障礙在于電子發(fā)票作為會計憑證入賬的具體操作方式缺乏明確的規(guī)定。這就需要從國家層面承認電子發(fā)票法律地位的基礎上，解決電子發(fā)票的開據(jù)、接收、查詢比對、審核驗證、會計核算、記賬、歸檔、調閱等實施細節(jié)規(guī)范進行問題。同時需要協(xié)調交易雙方、銀行、稅務以及電子發(fā)票綜合服務平臺之間關系的操作流程等問題。最終在各個經(jīng)濟主體形成完整的“開具-入賬-歸檔”的全流程電子化，接受內(nèi)、外部審核。

在“創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享”發(fā)展理念的引導下，在“互聯(lián)網(wǎng)+”與各傳統(tǒng)行業(yè)深度融合的推動下，電子發(fā)票業(yè)務必將迎來發(fā)展的春天。電子發(fā)票在我國的全面規(guī)范發(fā)展，對于提升我國稅收管理水平、提升經(jīng)濟運行效率、節(jié)約大量社會成本、促進節(jié)能環(huán)保、促進政府職能轉變等方面都有不可估量的作用。

*本文系陜西省教育廳專項科研計劃項目“‘互聯(lián)網(wǎng)+稅務’的機遇與挑戰(zhàn)”（項目編號：JGYBK2228）、西京學院科研基金項目“基于‘互聯(lián)網(wǎng)+’環(huán)境下電子發(fā)票的全面應用推廣研究”（課題編號：XJ160216）階段性研究成果。

（編輯張芬）