“營改增”后對建筑施工企業成本管理影響及對策

摘 要：對于建筑企業實施“營改增”之后，工程造價實行價稅分離計算方法，企業如何有效降低增值稅稅負，分析“營改增”后對成本影響及各成本要素獲取增值稅發票及進項稅抵扣等情況尤為重要。本文重點從人、材、機和企業管理成本方面分析“營改增”對建筑施工企業成本的影響。

關鍵詞：營改增 施工企業 成本管理 對策

一、引言

2016年建筑行業“營改增”政策全面推行，對于推動我國經濟社會發展，促進建筑企業健康發展都具有重要積極作用。2012 年，建筑業協會針對“營改增”做了一項稅負調查，結果顯示“66 家建筑施工企業，據實統計測算 2011 年應繳納增值稅與原繳納營業稅相比，稅收減少的企業有8 家，占 66 家的12%，稅收增加的企業有58 家，占 66 家的88%；……實際稅負平均為5.83 %，比營業稅實際稅負增加94.4%”。

在此背景下，學者對“營改增”對建筑業稅負影響因素展開了相關研究。萬建國指出：建筑企業稅負的增與減，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。趙玉潔等指出，建筑業實施“營改增”后，存在建筑材料的增值稅發票不易獲得、人工成本無法計入進項抵扣等諸多問題，這些均會對施工成本產生很大影響。對于建筑企業實施“營改增”之后，造價實行價稅分離方法，企業如何有效降低增值稅稅負，分析“營改增”后對成本影響、獲取增值稅發票及進項稅抵扣等情況尤為重要。

二、“營改增”對建筑施工企業成本的影響

根據財稅〔2016〕36號規定“增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法”“一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅”“小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅”。一般納稅人和小規模納稅人的界定根據財稅〔2013〕37號文件規定，即：年銷售額標準超過500萬元的為一般納稅人，未達到該營業額的均為小規模納稅人。

進項抵扣制度對建筑業企業成本的影響很大，下面將重點從人、材、機和企業管理成本方面分析“營改增”對建筑施工企業成本的影響。

1.人工費。對建筑勞務企業按照11%增值稅征稅，由于人工成本無法取得進項稅，必將導致勞務成本急劇上升、建筑施工企業稅負增加。在無法抵扣的情況下很可能只能將其沉重的稅負轉移給施工方。

2.材料費。在施工成本中，材料費用占比重較大其中三大主材鋼筋一般占工程總造價的40%～60%。目前，建筑施工合同按材料采購類型大致分為兩類：甲供材和施工企業自購。根據財稅〔2016〕36號規定，一般納稅人以清包工方式或為甲供工程方式提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

對于第一類甲供材施工合同，“營改增”后施工單位不能采購材料未能取得增值稅發票抵扣進項稅，所以一般選擇簡易計稅方法處理甲供材業務，即 3%的征收率不能抵扣。對于第二類由施工企業自購情況下，按一般計稅方法，即 11%的稅率并進行抵扣進項稅 。

建筑業材料種類繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。采購稅率為 17%、13%的貨物，將分別獲得6%、2%稅差收益；采購11%稅率的貨物，稅差為零；采購 6%稅率、3%征收率的貨物，將分別面臨5%、8%的稅差損失；如果采購難以取得增值稅專用發票的貨物，會面臨 11%的稅差損失。后兩種情況就會導致稅負的增加。

3.機械費。機械費約占工程總造價的7%～8%。施工企業機械設備使用有兩種形式：租賃和自購。由于施工企業若購置大量建筑機械設備會帶來巨大的資金壓力，提高了財務成本，影響企業的經營效果與效益。目前，施工企業大多采用設備租賃的形式。通過租賃方式若租賃公司為一般納稅人建筑施工企業可獲得17%的進項稅抵扣；若租賃公司為小規模納稅人或個體戶則施工企業無法獲得進項稅抵扣。“營改增”后建筑企業購買設備進項稅可抵扣，施工企業可統籌規劃購置、更新自有機械設備。

4.企業管理費。企業管理費是指施工企業組織施工生產和經營管理所需的費用，包括：管理人員工資、辦公費、差旅費交通費、勞動保險和職工福利費、勞動保護費、檢驗試驗費等。“營改增”之后，企業的納稅方式和核算方式發生重大改變。

建筑施工企業一般都是異地承接施工項目，稅改后稅收在項目所在地進行，這會大幅增加財務及相關人員工作量，增大企業的管理成本。

三、建筑施工企業應對策略

1.轉變項目管理模式。建筑企業現行的運營模式和組織管理方式是在營業稅環境下制定的，無法適應增值稅的管理要求，須進行調整，否則會有稅負增加、利潤減少的經營風險。施工企業須加強對項目精細化管理水平。

對于人工費不能抵扣進項稅問題，“營改增”后大量采用勞務派遣用工方式不合理。對于施工總承包單位應減少勞務派遣，采用簽訂清包工合同的方式進行勞務分包結算。

“營改增”后，企業應當更加重視材料采購的統一性，做好供應商的管理工作，在全國各地建立長期合作的供應商，保證能順利取得增值稅專用發票，降低企業的稅負。企業在與甲方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮甲供材料在整個工程材料中所占比重，各方面進行分析，選擇最佳計稅方法，以達到減稅目的。

對于租賃設備的項目，應確保取得增值稅專用發票，達到降低稅負的效果。在“營改增”之后，對固定資產的購入計劃可適當提升，但也需要謹慎計劃，企業需要考慮其資金占用的時間價值，合理安排資產購入時間。對于材料和設備抵扣進項稅額，要認真權衡自身的經營管理狀況，事先進行全面的財務、稅務測算。

企業管理費用種類繁多，要求相關人員在各個環節進行嚴謹管控，認真學習貫徹“營改增”后的相關抵扣政策，做好減少稅負工作及發票收集管理工作。

2.加強財務及相關人員政策意識和業務水平。加大對員工的專業培訓，學習“營改增”財務管理工作的變化，提高財會人員的專業能力和成本控制意識。要求企業財務人員更嚴謹的進行稅務管理工作，應當注意發票的收集、整理和保存工作。認真解讀國家的相關稅收優惠政策，以此提高盈利空間。

四、結語

在“營改增”初期建筑企業的上下游企業間還未建立完善的增值稅發票抵扣機制，導致現行工程項目的進項稅額由于諸多不確定性因素而難以抵扣，工程項目成本增加。本文站在建筑施工企業的角度，分析“營改增”后對人工費、材料費、機械費及企業管理費影響及進項稅抵扣情況。提出相應的應對方案，轉變項目管理模式，加強對材料供應商的管理，慎重考慮甲供材合同，統籌規劃自購機械設備，做好相關人員培訓工作等。目前，“營改增”后施工企業面臨諸多難題，須政策的支持和正確的引導下施工企業轉好轉型及成本管控工作。

參考文獻：

[1]徐鵬鵬，龍春曉，劉貴文.“營改增”對企業成本管理的影響及對策[J].建筑經濟，2016，37（8）：29.

[2]趙文超，郝海霞，康學芹. “營改增”后建筑業甲供材業務涉稅問題分析[J]. 財會月刊，2017，13：70-71.

作者簡介：楊先仙（1989.11—）女。四川成都。碩士研究生。助理工程師。研究方向：土木工程建造與管理。許春燕（1992.01—）女。四川廣安。碩士研究生。二級建造工程師。研究方向：土木工程建造與管理。楊福波（1989.07—）男。云南楚雄。本科學歷。注冊安全工程師。研究方向：安全工程。