論我國個人所得稅法誠信理念缺失

摘 要：個人所得稅對于調節收入分配，縮小貧富差距，構建社會主義和諧社會具有重要意義。目前，我國的稅收管理面臨著很多問題，稅收誠信缺失，征稅機關不誠信征稅、用稅；納稅人不申報納稅、不足額納稅以及違法偷逃漏稅，稅收流失情況不容樂觀。因此，建立健全稅收誠信機制，加強個人所得稅管理迫在眉睫。

關鍵詞：個人所得稅法 誠信理念缺失 稅收服務

誠實信用，原本是一種道德約束，隨著經濟的發展，人類社會不斷進步，誠信原則已經上升到法律的高度，早已被奉為私法領域的帝王條款，此外，由于公法與私法相互滲透與融合，誠信原則也被引入到公法領域，將其引入個稅法中，對于完善個人所得稅制度有著不可忽視的作用。

一、個人所得稅流失的現狀

自我國個人所得稅開征以來，個稅為財政和調節貧富差距做出了巨大貢獻，但仍然存在著不盡人意之處，誠信納稅的環境沒有完全建立起來，信用納稅現狀令人擔憂，個稅流失很嚴重。

1.納稅人不申報納稅。目前，我國個人所得稅實行代扣代繳與自主申報相結合的征稅模式，代扣代繳只針對工薪階層，還只能是管理規范的工薪階層，對多處取得工資、薪金的群體，管理仍然有難度，許多高收入群體不自覺申報納稅，比如一些公眾人物、演藝人員的巨額收入很難被查清，游離于個稅之外，因此，個稅法實際上就成了工薪階層的稅法，其作用很難實現。以廣東郭某轉股瞞報個稅案為例，2016年廣東市地稅局查辦了一宗自然人涉稅違法案件，該案涉及復雜的股權交易，牽涉的人員眾多，社會關系復雜，其中與該股權交易相關的銀行賬戶有11個，參與交易的公司6家，為了查明案情，廣州地稅局檢查組前后共調取了與股權交易相關的協議45份，經過艱難地調查，層層深入，最終核實郭某取得的1.278億元所得未申報納稅，成功查補個人所得稅2410萬元，此外，還核實了郭某及其他人員尚未實現的合同利益約6億元，潛在稅收超過1億元，由此可見，除了郭某以外，其他人也涉及巨額不申報納稅。2012年，天津開始實施個人兩處或兩處以上的取得工資、薪金所得個人所得稅專項核查制度，截止2016年第三季度，累計核查出69.7萬納稅人納稅不按要求申報納稅，有25.6萬納稅人補繳稅款3.9億元，還有一大部分納稅人仍沒申報納稅。這些只是少數被查出沒申報納稅的代表，還有很多查出未披露的以及絕大多數沒有被查出的，由此可見，我國個稅誠信納稅現狀的嚴峻性。

2.納稅人通過偷逃抗等非法手段實現少繳或不繳稅。納稅人除了不申報納稅外，還通過偽造、變造、隱匿、銷毀或設置多本賬本等方式，在申報過程中提供虛假材料實現少繳或不繳稅，特別是很多個體戶，沒有健全的記賬系統，有些甚至根本沒記賬，或者設置多部賬本，真實賬本供自己經營參考，假賬本，多記支出、少記收入和利潤的用于申報納稅，例如，2014年濰坊昌邑市國稅局對一經營飼料的個體戶于某進行了調查，發現其重復套用一企業發票號開具發票銷售飼料油脂，其中查出的涉稅金額高達27.57萬元，查補稅款、滯納金和罰款共55.39萬元。2007年，杭州娃哈哈集團有限公司董事長兼總經理宗慶后被舉報，近十年來其在工資外的收入大約有15億元人民幣，沒有申報納稅，按照20%的個人所得稅率計算，應交稅款為3億元。因此宗慶后涉嫌偷逃個人所得稅3億元人民幣。除此之外，納稅人還利用暴力手段抗稅，暴力抗稅擾亂社會秩序，造成惡劣的社會影響，是誠信納稅理念嚴重缺失的表現。

二、個人所得稅流失的原因

首先，造成個稅流失的關鍵是稅務機關與納稅人之間的信息不對稱，由于我國經濟制度的特性，公有制主體之外的社會主體的經營信息，國家很難清楚地知道，只有納稅人自己明白收入、成本和利潤，讓其自覺申報納稅，基于人的自私心理，在利益的驅動下，于是納稅人總會想盡一切辦法隱匿收入和利潤，擴大成本，提供不真實的納稅信息，表面上是誠實申報納稅，實則納稅人作為理性經濟人，總會千方百計地利用信息優勢來保護和增加自己的經濟利益，而稅務機關沒有參與過經濟經營，并不了解經濟行情，征稅依據主要來源于納稅人提供的納稅資料，很難真正判斷其是否造假，使納稅人有機可乘，提供虛假材料，不誠信納稅。

其次，稅收法律不完善。伯爾曼曾在《法律與宗教》中提出，“不被信仰的法律形同虛設。”如果一部法律制定出來得不到人們的認同，那就更不用談對其遵守了。我國稅收領域的法律存在著如下問題：一是，德國、日本等國家早已制定了稅收基本法，而我國截至目前仍沒有一部稅收領域的綱領性法律，很多重要規則只規定于條例中，層級較低，權威性不夠；二是，我國的稅法沒有將誠信原則作作為其基本原則，也就是沒將誠信理念這一重要理念引入稅收法律領域，雖說誠信更大程度上是一種道德要求，但也需要將其引入法律中進行強制指引，強化其重要性；三是，稅收法律責任設計不合理，雖對透漏逃避稅等非法行為規定了處罰，但處罰力度過輕，人們敢于違法，因為即使敗露，付出的代價很小，此外，目前我國稅法未引入獎勵制度，對按時足額納稅的人沒有獎勵，而不誠信納稅的人也沒多大的懲罰，于是人們的納稅積極性不高。

最后，公民的稅收意識淡薄。一方面，稅務人員將征稅作為一項政治任務，完成征任務是他們的工作，至于怎么完成，完成得怎么樣，不是他們關注的，征稅過程中忽視了法律的相關規定，忘了收稅的最本質特性是依法征稅，有的征稅人員為了完成稅收任務、追求政績，違背稅收法定原則，任意規定稅額，進行估稅或者收人情稅，不平等對待相同條件的納稅人，政府官員都無視法律，不講誠信，又何談讓納稅人誠信納稅；另一方面，由于我國長期處于以家庭為單位的小農經濟時代，納稅人的納稅意識淡薄，對稅收權利義務缺乏正確的認識，認為納稅就是國家單純地強加給他們的任務，卻不曾想到在現實生活中其享受的社會福利、社會資源。稅收是財政收入的保障，沒有充足的財政支撐，何來好的社會福利和公共資源。除此之外，納稅人的道德水平有待提高，人們的收入水平越來越高了，物質需求基本得到了滿足，但是人們思想意識并沒有同物質財富增長的水平相匹配，并不覺得透漏逃稅等非法行為可恥，反倒認為通過“裝飾”納稅申報材料，實現了少繳或不繳稅款是自己的本事。

三、稅收誠信體系的構建

1.建立健全稅收誠信立法。縱觀我國的法律體系可以發現，僅有極少誠信方面的條款規定在民商法領域以及行政規章中，系統立法根本沒有，總的來講，我國關于誠信方面的立法幾乎是空白的。同樣是大國，美國早已形成了比較完備的信用法律體系，其中有關信用管理的法律主要有公平信用結賬法、公平信用報告法以及公平債務催收作業法等十五部法律，已經形成了一個比較系統的法律框架。因此，我國應借鑒美國等信用立法較完善國家的經驗，制定誠信法律以及配套的規章制度，首先應制定一部綱領性的《誠信法》，此外，在稅收領域，也應該制定一部稅收基本法，將誠實信用原則納入稅法的基本原則，同時還應完善相應的具體條款，使之能更好地發揮其指引作用，而不僅僅是空洞的原則，留給人們很大的解釋空間，實踐中運用難度較大。

權利與義務是對立統一的關系，沒有無權利的義務，同樣也沒有無義務的權利，傳統觀念認為，稅收僅是納稅人應盡的義務，而沒有相應的權利，這一觀念讓稅收不僅不能被納稅人認同，甚至造成了納稅人的逆反心理，他們會想憑什么無緣無故要交稅，交了并不會受益，稅收只是強加給納稅人的義務，于是，納稅人不可能誠信交稅，這不是納稅人不交，而是制度使他們沒有納稅積極性。介于此，法律在規定納稅義務時，更應該保障納稅人的基本權利，讓納稅人自覺認同納稅義務，減少稅收治理過程中的阻力，同時也約束稅務機關的行為。

目前我國的個人所得稅法關于稅收法律責任方面規定不是很完善，稅收法律責任應分為懲罰和獎勵兩方面，激勵納稅人誠信納稅，對于不誠信納稅的人，應規定較重的處罰，增加其社會成本，讓人們不敢觸碰法律的紅線，違法行為一旦被發現，將面臨很重的處罰，使其“一遭被蛇咬，十年怕井繩”，另一方面，對于誠信納稅的人，應規定相應的獎勵措施，比如根據誠信納稅的年限，給予不同的稅收減免、減輕其社會成本或者增加發展機會，讓納稅人能感受到誠信納稅帶來的好處，激勵其誠信納稅。完善稅收法律制度，是依法治稅的前提。

2.加強政府稅收誠信體系建設。

2.1依法征稅。征稅既是稅務機關法定職責和權力，又是稅務管理的首要環節，稅收法定原則是稅法的首要原則，這就要求稅務部門嚴格依法收稅，杜絕任意估稅和收人情稅等違背法定原則的征稅行為，如果稅收機關不依法征稅，納稅人有權拒絕納稅。

政府應當從傳統的管理型向服務型政府轉變，樹立納稅服務理念。稅務人員在征稅過程中要堅持征納雙方在法律地位上是平等的，既要嚴格依法征稅，維護國家利益，又要盡最大可能保障納稅人的合法權益，這對構建和諧的稅收征納關系、營造好的稅收環境具有十分重要的作用。政府應以納稅人為本，在征稅過程中為納稅人提供高效便捷的服務，公開稅收政策、稅收標準、法律責任及辦稅程序等，簡化辦稅程序，創新納稅方式，熱情耐心地為納稅人提供咨詢服務、辦稅服務，提高服務質量和辦事效率。

2.2合理用稅。稅收是財政收入的重要來源，用稅是征稅的結果，是實現個稅法目的的途徑，是實現實質公平的手段，納稅之后，納稅人關心的是自己所繳的稅究竟用在了哪里，是否合理，所以，政府應當依法合理地使用稅收，真正做到“取之于民，用之于民”不抱私心，徇私枉法，將每一分稅收用到最需要的地方。首先，納稅人對稅收的用途由知情權，政府應該公開財政預算編制，讓納稅人清楚地知道自己所繳的稅款用在了哪里，是否與自身利益相關，如果納稅人發現沒有，或者是自己所繳稅款被浪費了，這將嚴重影響納稅人的納稅積極性。其次，納稅人對政府用稅有監督權，對不合理的用稅可以提出異議，促使每一份稅收都最大限度地發揮其作用。依法合理開支稅收不僅有利于促進社會公平，改善民生，而且還能讓納稅人產生納稅認同感，自覺誠信交稅。

3.加強稅收誠信的宣傳和教育。國家應大力推進公民誠信道德建設，通過電視、網絡、報紙、漫畫和書籍等多種形式加強稅收誠信的宣傳和教育，使各個收入階層、各個年齡階段都能接觸到相關知識，其中涉及的內容應全面且通俗易懂，既有稅收的用途、誠信納稅帶來的好處，又有違反誠信，不依法納稅收到的處罰等，通過一系列例子，讓人們能直觀的明白其中的利害關系，讓更多人認識到誠信納稅的重要性。

4.完善監督機制。

4.1加強稅源監管。由于征納雙方的信息不對稱，稅務機關不了解納稅人的情況，只從申報材料來計算納稅額，完全不能判斷其是否誠信，導致巨額個稅流失，為了改變這一狀況，可從以下兩方面推進：一方面，稅務機關應改變傳統的 “坐堂征稅”方式，即稅務人員坐在大廳等著納稅人申報納稅，或者稅收代繳人前來繳稅，只是為了完成征稅工作，稅務人員應走出辦公室，進入納稅人的家里或公司等生活和工作場所，查明申報材料的真實性以及納稅人的納稅能力；另一方面，政府機關應加強對納稅人經濟發展各個環節的監管，多了解經濟發展行情，這就要求稅務人員要多加強學習，懂得經濟學相關知識，這樣才能真正判斷納稅人提供的納稅材料是否真實，由此使納稅人沒有空子可鉆，只能如實申報納稅。

4.2加強信息披露，發揮反面案例的警示作用。 政府應通過多種途徑公開不誠信納稅事例，披露盡可能全面、直接，最重要是要公布處罰結果，讓大眾都知道這樣的行為將會面臨很重的處罰結果，使人們不敢隨便挑戰國家權威。此外，對于不誠信納稅人的信息應該送至銀行、投資機構、融資機構和保險公司等，這樣一來，稅收信用污點的人將在工作和生活各方面受到到極大的影響，得不償失，使人們不敢違法。

四、結語

好的制度讓人無法做壞事，壞的制度讓人無法做好事，要使納稅人積極納稅，國家首先完善法律制度，加強稅收宣傳與教育，完善稅收監督機制，此外，網上電子交稅系統、個人信用評級制度等配套設施也必不可少，另一個重要的因素是公民和政府官員的素質，只有全方位建立起一個好的稅收制度，營造好的稅收環境，才能使公民誠信納稅。

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作者簡介：王建琴（1991—）女。民族：漢。湖北恩施人。華中師范大學法學院2015級碩士研究生，研究方向：經濟法。