基于源流思想的產品生命周期成本控制探討

摘 要：產品生命周期成本控制拓寬了成本控制的邊界，克服了傳統成本控制的弊端，但該模式與生俱來的控制困境制約了其有效實現。基于源流思想，前瞻性地整合產品生命周期成本控制中多維主體的利益訴求，明確企業的源流控制主體職責，引導企業在產品生產的源流階段做好成本把控，最終將實現更加有效地控制產品生命周期成本。

關鍵詞：產品生命周期 成本控制 源流控制

一、引言

隨著經濟的不斷發展，我國的資源及環境問題也日益凸顯。黨的十八大將“生態文明建設”寫入了黨章，無疑體現了黨和政府對于環境問題的迫切關切。生態經濟發展模式下，成本控制不應當單單局限于傳統的成本控制，而更應該要放眼全局，從戰略高度出發，全方位、多角度地實現產品的全生命周期成本控制，以此開源節流，實現經濟效益與環境效益二者的和諧統一，真正實現社會的可持續發展。

產品生命周期成本法自20世紀80年代被引入我國，該模式作為一種長期性、戰略性的成本理念，在一定程度上體現了源流控制及全員參與的思想，并致力于使生產者更加關注長期收益和潛在收益，進而實現企業與社會的雙贏。日本東京大學在對全世界各產業進行了全生命周期模式測算后，結果顯示產品生命周期成本管理模式下的產品總投入要遠遠低于傳統模式（水會莉，2015）。這也充分表明了產品生命周期成本控制雖然將成本控制的邊界進行了延展，但卻實現了“效益更大，成本更小”。探討產品的生命周期成本控制對于生產者、用戶和社會都具有極其迫切的現實意義，但正由于產品生命周期成本控制處在這樣的三元視角下，源流控制主體責權不明確，源流控制階段難以鎖定，我國目前很難實現產品生命周期成本的統一規劃和控制。

二、產品生命周期成本控制的內涵

產品生命周期成本控制是一種與產品相關的全成本控制思想，目前存在市場觀和生產觀兩種視角的概念。產品生命周期的市場觀即產品在市場上從投入期、成長期、成熟期到衰退期各階段的全過程成本。產品生命周期的生產觀是指一件產品從概念形態到實體形態，最終完全淘汰的存續期間。從可持續發展的角度看，生產觀下的產品生命周期成本控制更具現實意義及實踐意義。

產品生命周期成本是一種戰略成本概念，包含了產品整個生命周期相關的所有成本，即在傳統成本控制的基礎上進行了時間和空間上的拓展，從政府、企業、公民三個維度出發，控制過程涉及產品開發、生產以及后勤支持、購后成本，具體包括了產品的設計成本、制造成本、使用成本、廢棄處置成本、環境保護成本等內容，從更廣義的角度來看也包括了社會責任成本。綜合來看，產品生命周期成本不僅包括了產品的有形成本動因，也包括了無形的成本動因，涵蓋了多維的控制主體以及多個控制階段，因此，產品生命周期成本控制要想高效實現，必須權衡控制利益、明確控制主體、把控控制階段。

三、產品生命周期成本控制困境

基于產品生命周期的成本控制目前還存在諸多困境，這些困境直接導致了產品生命周期成本控制理念難以真正踐行。

1.產品生命周期中多維主體的利益割據。多維主體是指生產者、用戶及其他社會成員。社會中各獨立的主體都是“經濟人”。企業作為生產者，在“成本效益”原則至上的利益驅動下，往往目光短淺，只關注自身的局部成本收益而不顧社會責任，把原本應當被長期使用的產品生產成為“快消品”，縮短了產品的使用周期。從用戶層面出發，由于受制于生產者的“小成本”理念，且國內尚未制定和發布強制性回收物品清單，用戶可能會為了使用成本最小化，增大棄置成本，而這一附加成本將被動地由其他社會成員承擔。從全社會的層面看，資源損耗速度的加快，必將加速原材料價格的上漲，最終短期成本的下降將導致長期成本的上升，而社會中的多維主體都將為上升的成本買單，長久來看得不償失。

2.產品生產參與者整體成本控制意識不足。由于企業內各個崗位職責分工不同，企業設計人員通常只從技術角度出發進行產品研發設計，而容易忽視產品的實用功能過剩、生產成本高昂、投產可能性低等現實因素。研發人員成本觀念的淡薄直接導致了即使研發出了新技術、新專利，專利轉化率也極低。一線生產人員為了高產出的生產目標，不惜盲目增大材料的損毀率，造成資源的無意義消耗，這種情況尤其在實行計件制工資的企業中廣泛存在。即使是海爾冰箱這樣的大型且規范化的制造業企業，在流水線生產中，也存在著非常嚴重的原材料浪費現象。設計研發人員為了研發而研發、一線生產人員為了生產而生產，致使產品生產參與者的勞動資源難以被高效利用，原材料資源損耗率難以降低。

四、有效控制產品生命周期成本的主要措施

為了最大限度地減少控制投入，提高控制效果，有必要探討并制定有效控制產品生命周期成本的措施。

1.多維控制主體利益協調。企業內，各部門間由于知識的不相通以及信息的不暢通，導致了各崗位整體協調觀念薄弱，工作思路具有局限性。企業外，客戶卻最能直接評判設計必要性的裁判員，政府是最能有力調節多方控制行為的監督者。無論是企業內主體還是企業外主體都是成本控制的主體，都應當參與產品的成本控制決策，實現不同主體的利益訴求融合。整合產品生命周期成本控制的多維主體訴求能夠最大化地減少不必要的研發及設計，最大化地從源頭優化產品，最大化地從源頭減少無效勞動，為下游更好地進行成本控制做好鋪墊。

2.源流控制主體行為調控。 要實現產品全生命周期的成本控制，必定要在多維主體中找到成本控制的“領頭羊”。基于源流管理的思想，生產者決定了產品生命周期成本控制的大部分內容，因此從技術層面上看，應當賦予企業在產品生命周期成本控制中的源流主體地位。政府從制度層面對企業進行硬約束，將披露產品生命周期成本信息等要求制度化，并對從事環境保護、節能節水項目，綜合利用資源，進行高新技術開發等企業簡化認定流程，降低認定成本，明確并增強稅負調節效果。政府介入成本控制，將有效調節企業的成本控制行為，并強化企業控制義務，增強企業控制動力。

3.源流控制階段總體把控。大部分產品約80%到90%的成本在產品生命周期的開發階段就已經決定了（應文琴，2007）。事前的成本控制最具有立竿見影的效果，設計開發階段是整個產品生命周期成本控制的基礎控制階段，所以將產品成本控制的重點由生產階段轉移到設計階段，具有前瞻性地將成本控制提前鎖定，并提前規劃后續階段的成本控制關鍵點，將實現成本控制的收益最大化。

五、結語

受資源有限性的約束，產品生命周期成本控制需要企業、用戶及政府的共同努力，實現三者的責任整合，并輔之以制度上的保障。企業作為產品生命周期成本控制的源流主體，不僅要從顧客的角度出發，更要從社會公眾的角度出發，衡量產品生命周期內的成本與效益，更加注重在設計研發階段實踐源流控制。只有建立了產品生命周期成本控制觀念與實施控制方法，生態、社會、企業才會實現可持續發展。

參考文獻：

[1]水會莉. 產品生命周期成本控制：現狀、問題、出路[J]. 財會月刊，2015，（16）：21-25.

[2]胡有林，韓慶蘭. 基于貝葉斯網絡的產品生命周期成本控制研究[J]. 統計與決策，2016，（18）：173-177.

[3]李昕，文桂江. 基于產品生命周期的技術創新成本管理研究[J]. 會計之友，2014，（23）：33-37.

[4]謝東明，王平. 生態經濟發展模式下我國企業環境成本的戰略控制研究[J]. 會計研究，2013，（03）：88-94+96.

[5]應文琴. 產品生命周期成本預算管理與控制研究[J]. 財會通訊（綜合版），2007，（02）：36-37.

作者簡介：王丹（1991—）女。河南滎陽人。碩士。專業：會計學。研究方向：審計。