無形資產“費用化”與“資本化”

摘 要：21世紀，知識經濟的時代，創新的重要性不言而喻。對企業來說更是如此，而企業擁有的無形資產占總資產比重也日益增加。2006年頒布的新企業會計準則中就對企業自行研發無形資產的研發支出的會計處理標準做出了較大的改動，而雙鷺藥業也正是因為在2007年的年報中采用了新頒布的企業會計準則，迎來了企業的轉折點。

關鍵詞：企業會計準則 無形資產 研發支出

一、引言

進入21世紀， 經濟技術都快速發展，無形資產在企業總資產中所占的比重也日益增加。無形資產的確認、核算等相關會計行為都會直接影響到企業最終財務狀況和經營成果的公允表達。新會計準則希望能在一定程度上遏制某些希望通過無形資產來使公司的財務報表更加好看的行為。本文只針對此案例選取2005年-2009年的財務數據，討論了2007年度前后無形資產細分為研究階段和開發階段之后，費用化和資本化的分開會計處理對企業所造成的不同影響。

二、文獻回顧

1.舊企業會計準則。在2007年以前，雙鷺藥業一直采用的是我國2001年發布的《企業會計準則第6號——無形資產》，在這份準則中規定：企業內部自行開發并合法申請取得的無形資產，只按依法取得時發生的注冊費、律師費用等作為無形資產的成本。而其他支出都計入管理費用，譬如開發人員的工資、相關原料費用和項目所借款項產生的利息等。

2.新企業會計準則。2007年，由上市公司率先執行新頒布的會計準則。新的會計準則中，有著許多項的重大調整，其中就包括無形資產的確認、計量、披露等。新準則將企業內部研究開發項目的活動劃分為兩個階段——研究階段和開發階段。研究階段主要突出探索和研究的特點，而研究階段能否在未來形成有一定價值的無形資產還有很大的不確定性；開發階段則恰好相反，開發階段則突出計劃和設計，形成有價值的無形資產的可能性較大。

三、公司簡介

1.行業背景：進入21世紀以來，以生物醫藥技術為代表的高新行業快速發展，創新力已逐漸成為企業在激烈的行業競爭中的關鍵。生物醫藥產業技術更新速度極快，所以企業要有很強的自主創新能力才能讓企業緊隨市場發展，以此保證企業的正常生存與發展，這通常都來源于對新技術的研究與開發。

2.企業背景：北京雙鷺藥業股份有限公司的主要經營業務是基因工程藥物的研究開發、生產和經營。2000年8月，公司改制成立股份有限公司。2004年雙鷺藥業在深圳證券交易所上市，證監會行業分類為生物醫藥、生物制品。作為身處競爭十分激烈的醫藥行業的一員，北京雙鷺藥業股份有限公司始終把對無形資產的開發放在公司發展的首要位置，2014年對新技術開發的投入占營業總收入的15%以上。近幾年公司成功地研制了十幾種新藥產品，而公司的開發成本低、周期短、速度快、效率高，使其在同行業中脫穎而出。雙鷺藥業的股價更是在同行業中排名第三，超越了許多實力強勁的競爭對手，公司也成為了我國醫藥行業的領軍人物之一。

選取雙鷺藥業2005-2009年的財務數據進行研究分析，無形資產凈額均超過1500萬元，占總資產3.38%左右。而2004年雙鷺藥業上市后，經營業績卻一直較為平淡，2005年、2006年連續兩年凈利率都在35%以下。對于生物制藥行業來說，企業的運營如同逆水行舟，不進則退。所以表面上雙鷺藥業貌似運營平穩，但其實危機重重。在雙鷺藥業2007年的年報中，當年的凈利潤達到134824101.31元，相比于2006年的50340699.23元上漲了167.82%。此時，雙鷺藥業正式擺脫了原來的行業追逐者地位，一躍成為我國股市中醫藥行業的佼佼者，走上了快速發展的道路。

四、案例分析

1.研發費用新舊處理方法的比較。舊會計準則中，企業自行開發并依法取得的無形資產，研究階段和開發階段的各項合理支出直接計入當期損益中的管理費用，即為無形資產費用化。無形資產的研發成本計入當期損益時，無形資產的賬面成本與無形資產的實際支出不相匹配，這會在一定程度上扭曲企業的真實經營狀況，影響財務報告信息使用者的判斷。實施了2007年新會計準則后，企業研發無形資產產生的費用中符合條件的準許資本化。所以，對于自主研發過程中發生的研究開發費用的處理也成為了新準則實施后的焦點問題。

2.對雙鷺藥業的影響。

2.1對企業短期運營影響。根據雙鷺藥業2005年-2009年度提供的年報數據，可以看出2007年采用了新會計準則之后，營業收入有了大幅度的增長，相對于營業收入的大幅增長幅度，雙鷺藥業在這期間的管理費用增長幅度較緩。相對于營業收入來說，管理費用的負增長體現出企業將可資本化的研發支出計入了無形資產的賬面價值，而沒有將其確認為管理費用。

2.2經營成果的影響。對雙鷺藥業2005年-2009年的數據進行分析，可以得到結論，正是因為2007年采用了新會計準則來編制財務報告之后，雙鷺藥業的經營業績大幅度上漲，盈利能力大大增強。雙鷺藥業2005年的凈利率為28.55%，2007年為56.76%，2009年則增長到了62.5%，新會計準則的采用對雙鷺藥業的經營業績來說有著錦上添花的作用，使公司的營業凈利率有了質的飛躍。

2.3長期經營影響。雙鷺藥業在2004年上市后經營業績一直表現平平，采用新會計準則后，企業的管理費用負擔減少了，開發期的企業資產價值和收益也增加了。企業的凈利潤也有了大幅提升，有效地提高了高科技企業的財務狀況和業績水平，對企業的資本結構的不斷優化也起到了推動作用，促進了企業自主創新、推動高新科技的發展。在2008年2月26日雙鷺藥業公布了2007年度的年度報告之后，上漲迅速的凈利潤也使得廣大股東對公司充滿了信心，也吸引了更多投資者的觀望，幫助企業獲得更多的投資。而雙鷺藥業的股價也從2004年上市收盤價13.21元漲至現在27元左右。

在2010年度公司全年研發費用更是增加到6984萬元，同比上升18.78%，占營業收入比例為15.26%。由此看出雙鷺藥業每年的研發費用都在不停地增長，充分說明了雙鷺藥業對無形資產研發的重視。無形資產資本化，能更加客觀地反映企業的財務狀況，使財務報告中的信息相關性、可靠性更強，向報告各類使用者提供企業更加真實詳細的信息由于無形資產在企業中的使用年限普遍超過了一個會計期間，與之相關的支出如果只計入某一個會計年度的當期損益，可能出現該無形資產在未來給企業帶來的收益與其開發支出不能配比的情況，將研發成本資本化可以更有效地體現這種配比原則。最后，將開發支出資本化有助于鼓勵企業自主創新，提高企業的創新力和競爭力，使企業在激烈的同行競爭有更多的優勢，吸引更多投資者。

五、結語

會計行業的各項準則規定都在不斷地完善更新著，以此來適應瞬息萬變的市場和各個行業的發展，但是仍有一些不足的地方需要不斷改進。就無形資產而言，雖然會計準則區分開了研究階段和開發階段，但是在實操中，不同的行業對于研究、開發階段的界定標準并不能清楚的劃分，在后期處理時，會更多的根據會計人員的主觀判斷來劃分。此時，無形資產研發支出的費用化還是資本化就沒有明確的統一標準了。

隨著市場競爭局勢的日益激烈，我國各大企業在發展的道路上都不能忽視創新的影響力。目前企業在無形資產的會計處理中還存在著諸多不足，這些不足會在一定程度上影響著企業的后期會計處理，我國雖然在無形資產的研究上起步較晚，但是發展迅速，希望可以讓財務信息可以更全面的將企業的經營狀況反映給會計信息使用者，以此促進企業在激流勇進的市場中占有一席之地。

參考文獻：

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